8/2022/CTN/CS-SPDC

8/2022/CTN/CS-SPDC AVISO DE CANCELACIÓN EN EL RFC POR FUSIÓN DE SOCIEDADES. ES ILEGAL QUE CON POSTERIORIDAD A QUE LAS SOCIEDADES FUSIONADAS APAREZCAN CON EL ESTATUS DE “CANCELADO POR FUSIÓN” EN SU CONSTANCIA DE SITUACIÓN FISCAL, LA AUTORIDAD NOTIFIQUE UN OFICIO A TRAVÉS DEL CUAL RESUELVA DEJAR SIN EFECTOS EL AVISO SIN HABER AGOTADO EL PROCEDIMIENTO DISPUESTO EN EL ARTÍCULO 36 DEL CFF (JUICIO DE LESIVIDAD). Antecedentes. Una persona moral, en su carácter de sociedad fusionante, tramitó una Queja ante la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (Prodecon) señalando que el 1º de diciembre de 2020, presentó ante la autoridad responsable el “Aviso de cancelación en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) por fusión de sociedades” con motivo de la fusión llevada a cabo con otras seis personas morales, obteniendo el acuse de recepción respectivo; posteriormente, el 27 de enero de 2021, acudió a las oficinas de la autoridad fiscal a fin de conocer el trámite dado al citado aviso, en donde personal de aquélla le proporcionó las “Constancias de Situación Fiscal” de las sociedades fusionadas en las que observó que los RFC de éstas fueron cancelados por fusión con fecha 20 de enero de 2021, con lo cual se le informó que el “Aviso de cancelación en el R.F.C. por fusión de sociedades” fue procedente. Sin embargo, el 25 de mayo de 2021, la autoridad fiscal le notificó en el domicilio señalado para conservar la contabilidad de las empresas fusionadas diversos oficios mediante los cuales dejó sin efectos el “Aviso de cancelación en el RFC por fusión de sociedades”, toda vez que el 23 de febrero de 2021 (sic) la Administración Desconcentrada de Recaudación de México “2” del Servicio de Administración Tributaria (SAT), efectuó la verificación de sus domicilios fiscales, teniéndolos como no localizados, razón por la cual reactivó sus claves en el RFC. Por lo anterior, se requirió a la autoridad responsable para que reconociera que los RFC de las personas morales fusionadas se encuentran cancelados, tal como se desprende de sus “Constancias de Situación Fiscal” emitidas el 20 de enero 2021, derivado de la presentación del “Aviso de cancelación en el RFC por fusión de sociedades” el 1º de diciembre de 2020. Consideraciones. A través de sus informes, la autoridad fiscal indicó que tuvo por presentado el “Aviso de cancelación en el Registro Federal de Contribuyentes por fusión de sociedades” mediante formato RX el 1º de diciembre de 2020, el cual surtió efectos por cumplir con los requisitos y condiciones de las disposiciones fiscales aplicables; precisando que al momento de la recepción de dicho trámite no contaba con el resultado de la verificación de domicilio practicada a las fusionadas. Señaló que posteriormente, del oficio del 18 de marzo de 2021, emitido por la Administración Desconcentrada de Recaudación de México “2”, así como de las documentales que adjuntó consistentes en actas de verificación de domicilio, conoció que las fusionadas se encuentran como no localizadas, incumpliendo el requisito de que “el domicilio para conservar la contabilidad, manifestado en la citada Forma RX sea localizable” contenido en la ficha de trámite 86/CFF “Aviso de cancelación ante el R.F.C. por fusión de sociedades”, del Anexo 1-A de la Tercera Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2020, publicada el 23 de noviembre de 2020, por lo que dejó sin efectos el referido aviso. En opinión de esta Procuraduría, si posterior a que se cancelaron en el RFC a las sociedades fusionadas, la autoridad señalada como responsable consideró que la información que le fue proporcionada por la autoridad recaudadora, relativa a la no localización del domicilio para conservar la contabilidad de las sociedades fusionadas manifestado en el formato RX constituyó un elemento suficiente para que el “Aviso de cancelación en el RFC por fusión de sociedades” no surtiera efectos, debió promover el Juicio de Lesividad ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa (TFJA), de conformidad con lo previsto en el artículo 36 del Código Fiscal de la Federación (CFF), el cual dispone que las resoluciones definitivas de carácter individual favorables a un particular sólo podrán ser modificadas por el TFJA mediante juicio iniciado por las autoridades fiscales. Lo anterior, pues en términos de la citada ficha de trámite 86/CFF la constancia de situación fiscal de las fusionadas de la que se desprende que su estatus en el padrón de personas contribuyentes es “Cancelado por fusión”, constituye una resolución definitiva favorable al “Aviso de cancelación en el RFC por fusión de sociedades”, al constituir la última voluntad de la autoridad fiscal que definió la situación jurídica de las empresas fusionadas con relación a dicho trámite. De esta forma, si bien la autoridad fiscal cuenta con facultad para verificar el cumplimiento de los requisitos y condiciones previstos en la ficha de trámite 86/CFF “Aviso de cancelación ante el RFC por fusión de sociedades” para determinar la procedencia del referido aviso, lo cierto es que dicha constatación debe hacerse con anterioridad a la determinación y emisión de la resolución que recaiga al mismo y no así, con posterioridad a ello, pues de permitirse lo contrario, se dejaría en un permanente estado de inseguridad e incertidumbre jurídica a las personas contribuyentes, ya que no obstante de contar con una resolución de carácter individual y definitiva favorable, en cualquier momento las autoridades podrían dejarlas sin efectos motu proprio y sin seguir el procedimiento legal para ello. Al respecto, se precisa que si bien la autoridad fiscal señalada como responsable refirió en su informe de Queja que al momento de la recepción del “Aviso de cancelación ante el RFC por fusión de sociedades” no contaba con el resultado de la verificación de domicilio practicada a las fusionadas de la persona quejosa, lo cierto es que con la información proporcionada por la Administración Desconcentrada de Recaudación de México “2”, se conoció que tal verificación fue solicitada mediante correo electrónico hasta el 22 de febrero de 2021, esto es, con posterioridad a la cancelación en el RFC de las empresas fusionadas. Así, respecto del mismo trámite “Aviso de cancelación en el RFC por fusión de sociedades”, en un primer momento se emitió una resolución definitiva favorable y posteriormente, motu proprio, una resolución negativa dejando sin efectos la anterior, no obstante que no existe fundamento legal que le permita a la autoridad fiscal, por voluntad propia, dejar sin efectos una resolución favorable recaída a un aviso de cancelación de RFC que ya había surtido efectos legales. Criterio de Prodecon. Es ilegal que con posterioridad a que las sociedades fusionadas aparezcan con el estatus de “cancelado por fusión” en su Constancia de Situación Fiscal, la autoridad fiscal notifique un oficio a través del cual deje sin efectos el “Aviso de cancelación en el RFC por fusión de sociedades”, sin haber promovido juicio de conformidad con lo dispuesto en el artículo 36 del CFF, pues la modificación en el estatus a “cancelado por fusión” constituye una resolución definitiva favorable al trámite de referencia, de conformidad con lo dispuesto en la ficha de trámite 86/CFF contenida en el Anexo 1-A de la RMF para 2021, toda vez que no existe fundamento legal que le permita dejar sin efectos una resolución favorable a un aviso que ya había surtido efectos legales, puesto que la vía para hacerlo es promoviendo Juicio de Lesividad ante el TFJA, de conformidad con lo dispuesto en el artículo anteriormente referido, lo cual constituye una violación a los derechos fundamentales de legalidad, debido proceso y certeza jurídica previstos en los artículos 14 y 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Extracto / Descripción breve: AVISO DE CANCELACIÓN EN EL RFC POR FUSIÓN DE SOCIEDADES. ES ILEGAL QUE CON POSTERIORIDAD A QUE LAS SOCIEDADES FUSIONADAS APAREZCAN CON EL ESTATUS DE “CANCELADO POR FUSIÓN” EN SU CONSTANCIA DE SITUACIÓN FISCAL, LA AUTORIDAD NOTIFIQUE UN OFICIO A TRAVÉS DEL CUAL RESUELVA DEJAR SIN EFECTOS EL AVISO SIN HABER AGOTADO EL PROCEDIMIENTO DISPUESTO EN EL ARTÍCULO 36 DEL CFF (JUICIO DE LESIVIDAD). --> Sustentado en: Recomendaciones Recomendación 14/2021 Relacionado con: Criterios relacionados 13/2021/CTN/CS-SPDC Criterios Sustantivos AVISO DE CANCELACIÓN EN EL RFC POR FUSIÓN DE SOCIEDADES. ES ILEGAL QUE LA AUTORIDAD DETERMINE SU IMPROCEDENCIA BAJO EL ARGUMENTO DE QUE SE INCUMPLIERON REQUISITOS DE FORMA PREVISTOS EN LA FICHA DE TRÁ... Ver criterio relacionado Regresar a resultados Imprimir criterio Aprobado 9na. Sesión Ordinaria del 28 de octubre de 2022