21/2022/CTN/CS-SASEN

21/2022/CTN/CS-SASEN ESTÍMULO FISCAL. LA APLICACIÓN DEL PREVISTO EN EL ARTÍCULO 16, APARTADO A, FRACCIÓN III, DE LA LIF PARA EL EJERCICIO FISCAL 2022, ESTÁ SUPEDITADO A QUE SE TRATE DE PERSONAS CONTRIBUYENTES QUE SE DEDICAN EXCLUSIVAMENTE A LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS O SILVÍCOLAS, BAJO EL RÉGIMEN DE AGAPES O LOS REGÍMENES FISCALES A QUE SE REFIERE EL CAPÍTULO CUARTO, TÍTULO SEGUNDO, SECCIONES PRIMERA Y SEGUNDA DE LA LEY DEL ISR. Antecedentes. La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (Prodecon) tuvo conocimiento de la afectación que sufren las personas morales dedicadas exclusivamente a las actividades agropecuarias o silvícolas, en virtud de que la autoridad fiscal les niega la devolución del impuesto especial sobre producción y servicios (IEPS), por la adquisición de diésel o biodiesel y sus mezclas, prevista en el artículo 16, apartado A, fracción III, de la Ley de Ingresos de la Federación (LIF) para el ejercicio fiscal 2022. Al respecto, la autoridad argumenta que no cumplen con el requisito de estar registradas bajo el Régimen de Actividades Agrícolas, Ganaderas, Silvícolas y Pesqueras (AGAPES), previsto en el Capítulo VIII del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Ley del ISR). Consideraciones. El artículo 16, apartado A, fracción III, de la LIF para el ejercicio fiscal de 2022, establece que las personas dedicadas exclusivamente a las actividades agropecuarias o silvícolas en términos del artículo 74, párrafo sexto de la Ley del ISR, esto es, que los ingresos por dichas actividades representen cuando menos el 90% de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos de su propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad; podrán solicitar la devolución del monto correspondiente al IEPS que tuvieran derecho a acreditar cuando importen o adquieran diésel o biodiésel y sus mezclas para su consumo final en dichas actividades. Asimismo, dispone que las personas que podrán solicitar la devolución serán únicamente aquéllas cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido el equivalente a 20 veces el valor anual de la Unidad de Medida y Actualización (UMA) vigente en el año 2021 y que, en ningún caso, el monto de la devolución podrá ser superior a $747.69 mensuales por cada persona física, salvo que se trate de personas físicas que tributen en el régimen de actividades empresariales y profesionales para personas físicas, del Capítulo II del Título IV de la Ley del ISR, en cuyo caso podrán solicitar la devolución de hasta $1,495.39 mensuales. Por su parte, las personas morales que podrán solicitar dicha devolución serán aquéllas cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido el equivalente a 20 veces el valor anual de UMA vigente en el año 2021, por cada una de las personas socias o asociadas, sin exceder de 200 veces el valor anual de la UMA vigente en el año 2021. El monto de la devolución no podrá ser superior a $747.69 mensuales, por cada una de las personas socias o asociadas, sin que exceda en su totalidad de $7,884.96 mensuales, excepto que se trate de personas morales del régimen de AGAPES , del Título II de la Ley del ISR, en cuyo caso podrán solicitar la devolución de hasta $1,495.39 mensuales, por cada una de las personas socias o asociadas, sin que en este último caso exceda en su totalidad de $14,947.81 mensuales. Por lo tanto, de dichas disposiciones se desprende que para que las personas morales puedan solicitar la devolución del IEPS, deben acreditar que son contribuyentes que se dedican exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas; que sus ingresos, en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido el equivalente a 20 veces el valor anual de la UMA vigente en el año 2021, por cada una de las personas socias o asociadas, sin exceder de 200 veces el valor anual de la UMA vigente en el año 2021. Así, la única distinción para efectos del estímulo entre las personas contribuyentes del régimen de AGAPES y las registradas en otros regímenes (siempre que realicen actividades agropecuarias o silvícolas), es el límite de la devolución permitida. Además, como se ha señalado, para estos efectos, la Ley del ISR define que se dedican exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, cuando los ingresos por dichas actividades representan cuando menos el 90% de sus ingresos totales. Criterio de Prodecon. Conforme al artículo 16, apartado A, fracción III, de la LIF para el ejercicio fiscal de 2022, se desprende que el estímulo fiscal está supeditado a que se trate de personas contribuyentes que se dedican exclusivamente a las actividades agropecuarias o silvícolas, es decir, en ningún caso se acota a que las personas contribuyentes tributen en el régimen de AGAPES, por lo que no procede excluir de este estímulo a las personas contribuyentes que se dedican exclusivamente a las actividades agropecuarias o silvícolas, pero que se encuentran inscritos en otro régimen fiscal diferente al de AGAPES. Extracto / Descripción breve: ESTÍMULO FISCAL. LA APLICACIÓN DEL PREVISTO EN EL ARTÍCULO 16, APARTADO A, FRACCIÓN III, DE LA LIF PARA EL EJERCICIO FISCAL 2022, ESTÁ SUPEDITADO A QUE SE TRATE DE PERSONAS CONTRIBUYENTES QUE SE DEDICAN EXCLUSIVAMENTE A LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS O SILVÍCOLAS, BAJO EL RÉGIMEN DE AGAPES O LOS REGÍMENES FISCALES A QUE SE REFIERE EL CAPÍTULO CUARTO, TÍTULO SEGUNDO, SECCIONES PRIMERA Y SEGUNDA DE LA LEY DEL ISR. --> Sustentado en: Consulta / documento de sustento Respuesta de la autoridad fiscal. Ver sustento Relacionado con: 0;0 Criterios relacionados CRITERIO JURISDICCIONAL 18/2017 Criterios Jurisdiccionales IEPS. ESTÍMULO EN EL CONSUMO DE DIESEL. EL ARTÍCULO 16, APARTADO A, FRACCION III DE LA LIF PARA 2015 ES INCONSTITUCIONAL AL TRANSGREDIR EL DERECHO FUNDAMENTAL DE IGUALDAD. Ver criterio relacionado Criterio obtenido en Recurso de Revocación 7/2019 Criterios Obtenidos en Recurso de Revocación IEPS. A CRITERIO DE LA AUTORIDAD RESOLUTORA ES ILEGAL LA RESOLUCIÓN QUE NIEGA LA DEVOLUCIÓN DEL IEPS POR CONSUMO DE DIESEL, SOLICITADA POR UNA PERSONA MORAL CONSTITUIDA COMO SOCIEDAD MICRO INDUSTRIAL.... Ver criterio relacionado Regresar a resultados Imprimir criterio Aprobado 9na. Sesión Ordinaria del 28 de octubre de 2022