20/2022/CTN/CS-SASEN

20/2022/CTN/CS-SASEN RENTA. DEDUCCIONES PERSONALES. INTERESES REALES EFECTIVAMENTE PAGADOS POR CRÉDITOS HIPOTECARIOS DESTINADOS A LA ADQUISICIÓN DE CASA HABITACIÓN. PARA SU DEDUCCIÓN NO ES REQUISITO INDISPENSABLE QUE DERIVEN DE CRÉDITOS CONTRATADOS CON UNA INSTITUCIÓN QUE FORME PARTE DEL SISTEMA FINANCIERO, SINO TAMBIÉN PROCEDE CUANDO SON CONTRATADOS CON UN ORGANISMO PÚBLICO ESTATAL, DE CONFORMIDAD CON EL ARTÍCULO 252 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL ISR. Antecedentes. Mediante el servicio de Análisis Sistémico, se tuvo conocimiento de la afectación que enfrentan las personas físicas contribuyentes que al momento de presentar su declaración anual del Impuesto sobre la Renta (ISR) aplican, entre otras deducciones personales, las consistentes en intereses reales efectivamente pagados por créditos hipotecarios destinados a la adquisición de casa habitación , contratados con organismos públicos estatales, ya que la autoridad fiscal no reconoce dicha deducción, argumentando que esos organismos, de conformidad con el artículo 7, tercer párrafo, de la Ley del ISR, no forman parte del sistema financiero. Consideraciones. El artículo 151, fracción IV, de la Ley del ISR, establece la posibilidad de que las personas contribuyentes deduzcan de sus ingresos acumulables, los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por créditos hipotecarios destinados a la adquisición de su casa habitación, siempre que cumplan con los siguientes requisitos: que el crédito hipotecario haya sido contratado con instituciones que forman parte del sistema financiero y que los créditos no excedan de setecientas cincuenta mil unidades de inversión. Por su parte, los artículos 252 y 253 del Reglamento de la Ley del ISR, establecen la posibilidad de que los intereses reales efectivamente pagados por créditos hipotecarios contratados con organismos públicos federales y estatales, sean deducibles, estableciendo los requisitos que deberán reunir los comprobantes fiscales o la constancia anual que los ampare. En este contexto, a pesar de que la posibilidad de deducción de interés real por créditos contratados con organismos públicos federales y estatales se encuentra expresamente establecida en el Reglamento de la Ley del ISR, esta Procuraduría ha conocido casos relacionados con el rechazo de deducciones personales por concepto de intereses reales por créditos hipotecarios cuando las constancias que los amparan fueron emitidas por organismos estatales. Criterio de Prodecon. Conforme a las disposiciones fiscales referidas, este Ombudsperson fiscal considera que cuando los intereses reales derivan de créditos contratados con un organismo público estatal, la autoridad fiscal debe considerarlos deducibles, al establecerse esa posibilidad en el artículo 252 del Reglamento de la Ley del ISR, por lo que al dejar de observar lo ahí previsto, la autoridad fiscal transgrede los principios de legalidad, proporcionalidad y equidad tributaria, pues su actuar no se apega a lo establecido en el citado Reglamento. El criterio anterior fue compartido por la autoridad fiscal, al rendir su informe con respecto al Análisis Sistémico que se hizo de su conocimiento, ya que manifestó que tratándose de los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por la persona contribuyente, con motivo de los créditos hipotecarios destinados a la adquisición de su casa habitación, otorgados por un organismo público federal o estatal, ello actualiza lo dispuesto por el artículo 252 del Reglamento de la Ley del ISR, en relación con el artículo 151 fracción IV, de la Ley del ISR y, por lo tanto, la persona física contribuyente podrá efectuar la deducción de dichos intereses, en la medida en que se cumpla con los demás requisitos establecidos en las disposiciones normativas aplicables para su deducibilidad y en consecuencia, obtener la devolución del saldo a favor generado por virtud de esa deducción. Extracto / Descripción breve: RENTA. DEDUCCIONES PERSONALES. INTERESES REALES EFECTIVAMENTE PAGADOS POR CRÉDITOS HIPOTECARIOS DESTINADOS A LA ADQUISICIÓN DE CASA HABITACIÓN. PARA SU DEDUCCIÓN NO ES REQUISITO INDISPENSABLE QUE DERIVEN DE CRÉDITOS CONTRATADOS CON UNA INSTITUCIÓN QUE FORME PARTE DEL SISTEMA FINANCIERO, SINO TAMBIÉN PROCEDE CUANDO SON CONTRATADOS CON UN ORGANISMO PÚBLICO ESTATAL, DE CONFORMIDAD CON EL ARTÍCULO 252 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL ISR. --> Sustentado en: Análisis sistémicos Análisis Sistémico 3/2022 Regresar a resultados Imprimir criterio Aprobado 9na. Sesión Ordinaria del 28 de octubre de 2022