19/2022/CTN/CS-SASEN

19/2022/CTN/CS-SASEN RENTA. DEDUCCIÓN DE CRÉDITOS INCOBRABLES. SE ASOCIA A LAS CUENTAS QUE TIENE DERECHO A COBRAR UNA PERSONA CONTRIBUYENTE POR UNA OPERACIÓN QUE GENERÓ UN INGRESO. Antecedentes. A través del servicio de Consulta Especializada, una persona moral contribuyente solicitó la opinión de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (Prodecon) para conocer si las cantidades que tiene derecho a recibir de su persona proveedora, derivado de un convenio de reconocimiento de deuda, tienen la naturaleza de crédito incobrable para efectos de la deducción autorizada prevista en el artículo 27, fracción XV, de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Ley del ISR). Señaló que derivado de la compra de mercancía que realizaba de empresas extranjeras de un mismo grupo empresarial a través de la celebración de contratos, sufrió distintos incumplimientos, ya que las mercancías no eran entregadas en su totalidad o en algunos casos presentaban defectos de fabricación. Derivado de ello, ambas partes suscribieron un convenio de reconocimiento de deuda, mediante el cual una de las empresas extranjeras en representación de las restantes, se obligó a pagar a la persona consultante cierta cantidad de dinero, sin embargo, ante el incumplimiento de pago, ésta promovió juicio ordinario mercantil, en el que una vez agotadas las etapas procesales, obtuvo sentencia favorable de la que actualmente ha sido imposible su cobro. Consideraciones. El artículo 25, primer párrafo, fracción V, de la Ley del ISR, dispone que son susceptibles de deducción del ISR, entre otros, los créditos incobrables. Por su parte, el diverso 27, fracción XV, del mismo cuerpo legal, fija los requisitos que deben reunirse para las deducciones autorizadas consistentes en las pérdidas por créditos incobrables; para tal efecto, éstas se consideran realizadas en el mes en el que se consuma el plazo de prescripción que corresponda, o bien antes si fuera notoria la imposibilidad práctica de cobro. Por su parte, el artículo 17, fracción I, de la Ley del ISR, dispone entre otros supuestos, que tratándose de la enajenación de bienes, se considera que los ingresos se obtienen, en aquellos casos no previstos en otros artículos, cuando se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o la contraprestación pactada, se envíe o entregue materialmente el bien, o se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada, lo que ocurra primero. Aunado a lo anterior, el primer párrafo del artículo 16 de la Ley del ISR, prevé que las personas morales residentes en el país para efectos de la acumulación de sus ingresos, deben considerar la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, incluyendo los ingresos en créditos, entre otros. Criterio de Prodecon. En opinión de esta Procuraduría, aun y cuando el término “crédito” pareciera ser extensivo a cualquier tipo de operación de la que se desprenda un derecho de cobro, lo cierto es que atendiendo a las disposiciones legales de referencia, la deducción de los créditos incobrables se asocia a las cuentas que tiene derecho a cobrar una persona contribuyente por las operaciones que le generen un ingreso como la venta de los productos que fabrica o comercializa, encontrando su justificación en el hecho de que para efectos del ISR, en tratándose de enajenación de bienes, se debe acumular y pagar el impuesto al momento de que se expida el comprobante fiscal, se envíe o entregue materialmente el bien, o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada, lo que ocurra primero, ello aunado a que las personas morales residentes en el país, para efectos de la acumulación de sus ingresos, deben considerar, entre otros, los ingresos en créditos. Por consiguiente, el efecto de la deducción de un crédito incobrable brinda a la persona contribuyente la oportunidad de disminuir de sus ingresos, aquellos derivados de una cantidad que dejó de percibir por imposibilidad de cobro respecto de la cual ya había acumulado el ingreso para efectos del ISR. Derivado de lo anterior, aquellos créditos que no se asocien a las cuentas que tiene derecho a cobrar una persona moral contribuyente por la venta de los productos que fabrica o comercializa, aun y cuando se vuelvan incobrables, no actualiza el derecho de la deducción autorizada prevista en la fracción V, primer párrafo del artículo 25 de la Ley del ISR, en relación con la fracción XV del diverso 27 del mismo ordenamiento legal. Extracto / Descripción breve: RENTA. DEDUCCIÓN DE CRÉDITOS INCOBRABLES. SE ASOCIA A LAS CUENTAS QUE TIENE DERECHO A COBRAR UNA PERSONA CONTRIBUYENTE POR UNA OPERACIÓN QUE GENERÓ UN INGRESO. --> Sustentado en: Consulta / documento de sustento Consulta número 00075-DEN-CE-75-2022. Ver sustento Regresar a resultados Imprimir criterio Aprobado 9na. Sesión Ordinaria del 28 de octubre de 2022