12/2022/CTN/CS-SASEN

12/2022/CTN/CS-SASEN RÉGIMEN FISCAL DE TRIBUTACIÓN. SU OBLIGATORIEDAD DEBE SER ACORDE A LA REALIZACIÓN DE LA SITUACIÓN JURÍDICA O DE HECHO DE LA PERSONA CONTRIBUYENTE EN EL MOMENTO EN QUE OCURRA, SIN QUE LA OMISIÓN DE UNA OBLIGACIÓN FORMAL LO IMPIDA, COMO LO ES EL AVISO DE ACTUALIZACIÓN DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS Y OBLIGACIONES. Antecedentes. Mediante el servicio de consulta especializada, una persona moral solicitó la opinión de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (Prodecon) para conocer si al ser una asociación civil que tributaba en el Título III “Del Régimen de las Personas Morales con Fines no Lucrativos” con autorización para recibir donativos deducibles del Impuesto sobre la Renta (ISR), al perder la autorización, fue correcto que cumpliera con sus obligaciones fiscales como lo es la presentación de las declaraciones, conforme a las disposiciones legales contenidas en el Título II de la Ley del ISR “De las Personas Morales”, sin que la presentación oportuna del aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones ante el Registro Federal de Contribuyentes (RFC), le diera el beneficio de continuar tributando en el referido Título III. Consideraciones. Los artículos 5, primer párrafo y 6, primer párrafo del Código Fiscal de la Federación (CFF), establecen respectivamente, que son de aplicación estricta las disposiciones fiscales que establecen cargas a los particulares, esto es, las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa y las que señalan excepciones a las mismas, entre otras; y en esa línea, que las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. Por su parte, el artículo 79, fracción VI, de la Ley del ISR vigente en 2022, establece los supuestos específicos por los cuales, entre otras, las asociaciones civiles organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos deducibles del citado impuesto, no son consideradas como contribuyentes del ISR; en consecuencia, únicamente las personas morales que reúnan tales características deben tributar bajo el Título III de la Ley del ISR “Del Régimen de las Personas Morales con Fines no Lucrativos”. Ahora bien, el artículo 7, primer párrafo, de la Ley del ISR dispone que cuando en dicha Ley se haga mención a persona moral, se entienden comprendidas, entre otras, las asociaciones civiles; mientras que en la primera parte del artículo 16, primer párrafo, del mismo ordenamiento legal, correspondiente al Título II “De las Personas Morales” , prevé el régimen general de tributación para las personas morales residentes en el país por los ingresos recibidos, en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo obtenido en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero. Por lo anterior, al tratarse el Título III de la Ley del ISR “Del Régimen de las Personas Morales con Fines no Lucrativos” , un régimen de tributación especial, para permanecer en él debe actualizarse la situación jurídica o de hecho, como lo es que siendo una asociación civil organizada sin fines de lucro, deba tener la autorización para recibir donativos deducibles del citado impuesto; en caso contrario, aquellas personas morales que dejan de actualizar dicha situación jurídica perdiendo el derecho de aplicar la norma especial, deberán considerar la norma general referida en el Título II “De las Personas Morales” . Siendo finalmente importante destacar que el artículo 29, párrafos primero, fracción VII y segundo, del Reglamento del CFF, contempla la obligación de presentar los avisos de actualización de actividades económicas y obligaciones para efectos del RFC, dentro del mes siguiente a aquel en que se actualice el supuesto jurídico o el hecho que lo motive; originando su cumplimiento extemporáneo una infracción conforme al artículo 79, fracción III, del CFF. Criterio de Prodecon. El hecho imponible surge por las situaciones jurídicas o de facto previstas en las disposiciones legales, cuya actualización causa la contribución relativa, por ello las personas contribuyentes cuya situación jurídica o de hecho, coincide con el supuesto descrito en las disposiciones relativas a cada régimen fiscal, se encuentran sujetas a tributar bajo éste; en caso contrario, aquellas personas morales que no actualizan a cabalidad el supuesto, como fue el caso de la persona consultante que al ser revocada su autorización para recibir donativos deducibles del ISR, éste dejó de ubicarse en el supuesto específico del Título III de la Ley del ISR, así como a los derechos y obligaciones ahí contemplados. En consecuencia, al perder el derecho para tributar en el régimen especial “Del Régimen de las Personas Morales con Fines no Lucrativos” , lo procedente fue ubicarse en el Régimen General de Ley, del Título II “De las Personas Morales” de la Ley del ISR, pues tal obligación no se origina a partir de la presentación del aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones en el RFC, por lo que el hecho de que la persona consultante no haya presentado en tiempo el aviso correspondiente, al constituir una obligación de carácter formal que genera una infracción conforme al artículo 79, fracción III, del CFF, no era impedimento para tributar en el Título II de la Ley del ISR. Extracto / Descripción breve: RÉGIMEN FISCAL DE TRIBUTACIÓN. SU OBLIGATORIEDAD DEBE SER ACORDE A LA REALIZACIÓN DE LA SITUACIÓN JURÍDICA O DE HECHO DE LA PERSONA CONTRIBUYENTE EN EL MOMENTO EN QUE OCURRA, SIN QUE LA OMISIÓN DE UNA OBLIGACIÓN FORMAL LO IMPIDA, COMO LO ES EL AVISO DE ACTUALIZACIÓN DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS Y OBLIGACIONES. --> Sustentado en: Consulta / documento de sustento Consulta número 00009-DEN-CE-9-2022. Ver sustento Relacionado con: 0;0 Criterios relacionados 3/2019/CTN/CS-SASEN Criterios Sustantivos RENTA. SÓLO LAS SOCIEDADES Y ASOCIACIONES CIVILES AUTORIZADAS PARA RECIBIR DONATIVOS PUEDEN TRIBUTAR BAJO EL RÉGIMEN DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS. Ver criterio relacionado CRITERIO JURISDICCIONAL 50/2018 Criterios Jurisdiccionales SOCIEDADES CIVILES DEDICADAS A LA ENSEÑANZA. RESULTA ILEGAL QUE LA AUTORIDAD DETERMINE INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES DEL TÍTULO III DE LA LEY DE ISR, SI LA PERSONA MORAL DESDE 2014 YA VENÍA TRIBUTAND... Ver criterio relacionado Regresar a resultados Imprimir criterio Aprobado 6ta. Sesión Ordinaria del 23 de junio de 2022