10/2022/CTN/CS-SASEN

10/2022/CTN/CS-SASEN VALOR AGREGADO. EXPORTACIÓN DE SERVICIOS DE ASISTENCIA TÉCNICA. REQUISITOS ESENCIALES QUE SE DEBEN CUMPLIR PARA EFECTOS DE LA TASA DEL 0% DEL CITADO IMPUESTO. Antecedentes. Mediante el servicio de consulta especializada, una persona moral solicitó la opinión de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (Prodecon) para conocer si los servicios que presta en territorio nacional a su parte relacionada residente en el extranjero, se consideran como exportación de servicios de asistencia técnica en términos de lo previsto en el inciso a), fracción IV del artículo 29 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (Ley del IVA), destacando que a través de un contrato celebrado, los servicios que proporciona consisten en pruebas de validación, funcionamiento, desarrollo e investigación de diversos productos y tecnologías de hardware y software, que se encuentran en proceso de producción previo a que sean comercializados por la empresa contratante. Al pertenecer a un grupo empresarial, los pagos por sus servicios se realizan mediante tesorería centralizada por conducto de una empresa del mismo grupo situada en el extranjero. Consideraciones. El quinto párrafo del artículo 15-B del Código Fiscal de la Federación (CFF), señala que se entenderá por asistencia técnica la prestación de servicios personales independientes por los que la persona prestadora se obliga a proporcionar conocimientos no patentables, que no impliquen la transmisión de información confidencial relativa a experiencias industriales, comerciales o científicas, obligándose la persona prestadora de servicios con la persona prestataria a intervenir en la aplicación de dichos conocimientos. Al respecto, el artículo 14, párrafos primero, fracción V y tercero de la Ley del IVA, dispone, entre otros supuestos, que la asistencia técnica se considera prestación de servicios independientes, teniendo la característica de personal cuando no tenga la naturaleza de actividad empresarial. Ahora bien, el numeral 2-A, primer párrafo, fracción IV, en relación con el 29, párrafos primero, segundo, fracción IV, inciso a) y tercero de la misma Ley en mención, prevén que se calculará a la tasa del 0% al valor de la prestación de servicios personales independientes, cuando se exporten, por concepto de asistencia técnica, servicios técnicos relacionados con ésta e informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales y científicas, siendo aplicable a los residentes en el país que presten servicios personales independientes que sean aprovechados en su totalidad en el extranjero por residentes en el extranjero sin establecimiento en el país; considerándose así este último supuesto en términos del artículo 61 del Reglamento de la Ley del IVA, cuando dichos servicios sean contratados y pagados por la persona residente en el extranjero mediante cheque nominativo, o transferencia de fondos a las cuentas de la persona prestadora del servicio en instituciones de crédito o casas de bolsa y el pago provenga de cuentas de instituciones financieras ubicadas en el extranjero, sin dejar de advertirse que el primer párrafo del artículo 58 del Reglamento de la Ley de la materia, dispone que el aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por personas residentes en el país comprende tanto los que se presten en territorio nacional como los que se proporcionen en el extranjero. Criterio de Prodecon. Conforme a las disposiciones fiscales referidas, este Ombudsperson considera que la definición integral de asistencia técnica, consiste en el desempeño de aquellos actos que implican la obligación de hacer realizada por una persona o grupo de personas en forma independiente, cuya finalidad es brindar o proporcionar conocimientos especializados que no sean patentables y no impliquen la transmisión de información confidencial relativa a experiencias industriales, comerciales o científicas, en donde la persona prestadora del servicio participa en la aplicación de dichos conocimientos, lo que significa que ésta debe involucrarse en la aplicación y puesta en práctica de tales conocimientos, a fin de obtener el efecto o rendimiento que se busca, por lo que de ahí deriva de tener la naturaleza de prestación de servicios personales independientes. Sin embargo, para que se configure la exportación de prestación de servicios de asistencia técnica, se deben reunir diversos requisitos, a saber: a) se efectúe una prestación de servicios personales independientes por una persona residente en el país; b) la efectiva existencia de la exportación, es decir, la salida de la prestación del servicio del territorio nacional; c ) se proporcionen conocimientos técnicos que no sean patentables; d) al proporcionarse los conocimientos no implique la transmisión de información confidencial relativa a experiencias industriales, comerciales o científicas; e) la persona prestadora de servicios se obligue con la persona prestataria a intervenir en la aplicación de dichos conocimientos; f) el aprovechamiento de los servicios se dé en el extranjero en su totalidad por una persona residente en el extranjero; g) los servicios sean contratados y pagados por una persona residente en el extranjero sin establecimiento en el país, mediante cheque nominativo, o transferencia de fondos a las cuentas de la persona prestadora del servicio en instituciones de crédito o casas de bolsa. Considerando que se cumple este requisito cuando los pagos son realizados mediante tesorería centralizada por conducto de una empresa de un mismo grupo empresarial situada en el extranjero, mediante la cancelación de cuentas por cobrar contra cuentas por pagar entre empresas del grupo. Extracto / Descripción breve: VALOR AGREGADO. EXPORTACIÓN DE SERVICIOS DE ASISTENCIA TÉCNICA. REQUISITOS ESENCIALES QUE SE DEBEN CUMPLIR PARA EFECTOS DE LA TASA DEL 0% DEL CITADO IMPUESTO. --> Sustentado en: Consulta / documento de sustento Consulta número PRODECON/SASEN/DGEN/III/251/2021. Ver sustento Relacionado con: Criterios relacionados 6/2016/CTN/CS-SPDC Criterios Sustantivos BENEFICIOS EMPRESARIALES. LOS PAGOS POR CONCEPTO DE ASISTENCIA TÉCNICA TIENEN ESE CARÁCTER. INTERPRETACIÓN DEL CONVENIO ENTRE MÉXICO Y LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN EN... Ver criterio relacionado Regresar a resultados Imprimir criterio Aprobado 5ta. Sesión Ordinaria del 30 de mayo de 2022