CRITERIO JURISDICCIONAL 22/2022

CRITERIO JURISDICCIONAL 22/2022 DEVOLUCIÓN. SALDO A FAVOR DEL ISR. ES ILEGAL QUE LA AUTORIDAD FISCAL SE LA NIEGUE A UN ASALARIADO, AUN Y CUANDO POR RAZÓN DEL MONTO DE SUS INGRESOS DEL EJERCICIO, NO SE ENCUENTRA OBLIGADO A PRESENTAR DECLARACIÓN ANUAL, NO DERIVE DE LA APLICACIÓN DE DEDUCCIONES PERSONALES Y SE DEMUESTRE QUE NO FUE COMPENSADO POR EL RETENEDOR. Antecedentes. Mediante el servicio de representación y defensa legal, la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (PRODECON), asistió a una persona física a quien su empleador no devolvió ni compensó el saldo a favor que deriva de retenciones del Impuesto Sobre la Renta (ISR) aplicadas en exceso a los pagos que por concepto de sueldos y salarios percibió en el ejercicio fiscal 2017 para promover juicio contencioso administrativo en contra de la resolución recaída al recurso de revocación que previamente se interpuso en contra de la resolución emitida por el Servicio de Administración Tributaria (SAT), a través de la cual niega la devolución del saldo a favor del ISR, bajo la consideración de que el manifestado en la declaración normal es improcedente porque no deriva de la aplicación de deducciones personales; sus ingresos anuales por concepto de salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado no exceden el importe de $400,000.00 y no se encuentra obligado a presentar declaración anual en términos de la fracción III del artículo 98 de la Ley del ISR vigente en 2017, por lo que, conforme a lo dispuesto en el artículo 260 de su Reglamento, debió ser devuelto o compensado por su patrón de conformidad con los párrafos cuarto, quinto y sexto del artículo 97 de la citada Ley. Argumentos de defensa considerados en la sentencia. Es indebida la interpretación que realizó la autoridad fiscal de los artículos 97, último párrafo, inciso c) y 98, fracción III, inciso b), de la Ley del ISR, ya que los contribuyentes en general tienen derecho a solicitar la devolución de las contribuciones federales con la única condición de que se haya presentado la declaración del ejercicio; se haya obtenido un saldo a favor y que dicho saldo no haya sido compensado. Criterio jurisdiccional obtenido por Prodecon en juicio de nulidad. El Órgano Jurisdiccional consideró que la autoridad fiscal interpretó de manera equivocada el artículo 98, fracción III, de la Ley del ISR y el artículo 260 del Reglamento de esa misma Ley, ya que no establecen como condición que el contribuyente tenga la obligación de presentar declaración anual y que el saldo a favor derive de la aplicación de las deducciones previstas por el artículo 151, fracciones I o II, de la citada Ley para obtener la devolución del saldo a favor que resulte, máxime que conforme el artículo 97 de la Ley del ISR, cuando el patrón o empleador es el que hace la declaración, únicamente debe aplicar a la totalidad de ingresos de la tarifa de la Ley del ISR, sin deducción alguna, sin embargo, resulta exigible que sea el contribuyente quien presente la declaración respectiva en caso de que pretenda aplicar deducciones permitidas por la Ley del ISR y declarar un saldo a favor, sin que implique que únicamente en esos casos puede optar por presentar la declaración anual, por ello la Sala de conocimiento consideró que el artículo 22 del Código Fiscal de la Federación establece, a favor de los contribuyentes en general, el derecho a solicitar la devolución de las contribuciones federales pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las leyes fiscales, ya que para ello sólo basta que exista un saldo a favor determinado en la declaración del ejercicio fiscal, sea por parte del retenedor como sujeto obligado principal o por el propio trabajador, para que este último pueda solicitar a las autoridades fiscales la devolución de las cantidades no compensadas a su favor, por lo anterior y acorde al cúmulo de pruebas aportadas, así como al resultado de la valoración de las pruebas periciales de contabilidad desahogadas, se demostró que la resolución impugnada se emitió en contravención a las disposiciones fiscales, declarándose la nulidad lisa y llana de las resoluciones impugnadas, reconociendo además el derecho subjetivo a la devolución del saldo a favor determinado por el contribuyente mediante declaración complementaria debidamente actualizado y con los intereses respectivos, en virtud de que la misma autoridad fiscal, debido a los antecedentes de las resoluciones impugnadas, reconoció la existencia de un saldo a favor del contribuyente, en mayor cantidad al reflejado en esa declaración complementaria. Extracto / Descripción breve: DEVOLUCIÓN. SALDO A FAVOR DEL ISR. ES ILEGAL QUE LA AUTORIDAD FISCAL SE LA NIEGUE A UN ASALARIADO, AUN Y CUANDO POR RAZÓN DEL MONTO DE SUS INGRESOS DEL EJERCICIO, NO SE ENCUENTRA OBLIGADO A PRESENTAR DECLARACIÓN ANUAL, NO DERIVE DE LA APLICACIÓN DE DEDUCCIONES PERSONALES Y SE DEMUESTRE QUE NO FUE COMPENSADO POR EL RETENEDOR. --> Nota / Juicio: Juicio Contencioso Administrativo en la vía ordinaria. Sala Regional del Golfo Norte del Tribunal Federal de Justicia Administrativa. 2019. Sentencia: Sentencia firme Ver sentencia Aprobado 3ra. Sesión Ordinaria del 25 de marzo de 2022