CRITERIO JURISDICCIONAL 20/2022

CRITERIO JURISDICCIONAL 20/2022 RENTA. DEVOLUCIÓN DE SALDO A FAVOR. EL CONTRIBUYENTE NO SE ENCUENTRA OBLIGADO A EXHIBIR ESTADO DE CUENTA O CONSTANCIA EXPEDIDA POR LA AFORE RESPECTO DE LAS “APORTACIONES COMPLEMENTARIAS Y/O VOLUNTARIAS PARA EL SISTEMA DE RETIRO”, A FIN DE ACREDITAR LA DEDUCCIÓN PERSONAL, CUANDO NO ELIGIÓ AFORE EN EL EJERCICIO SOLICITADO EN DEVOLUCIÓN. Antecedentes. Un contribuyente presentó solicitud de devolución del Impuesto sobre la Renta (ISR) del ejercicio fiscal 2016, en la que consideró deducciones personales por concepto de “Aportaciones Complementarias para su sistema de ahorro para el retiro” que fueron retenidas y enteradas por su patrón, derivado de lo cual, la autoridad le requirió el estado de cuenta o constancia expedida por la Administradora de Fondos para el Retiro (AFORE) del ejercicio 2016, a fin de acreditar el destino de esas aportaciones, sin embargo, al estar imposibilitado para exhibir dichas probanzas, dado que el contribuyente eligió AFORE hasta 2019, el requerimiento fue solventado aportando el estado de cuenta expedido en 2019 y un escrito del patrón en el que confirma que las aportaciones complementarias fueron retenidas y enteradas por su conducto; no obstante, la autoridad emitió desistimiento, al no haberse aportado las documentales solicitadas, mismo que fue llevado a un primer litigio, en el cual se obtuvo la nulidad para el efecto de que la autoridad fiscal se pronunciara sobre la procedencia del saldo a favor con las documentales aportadas. En cumplimiento a la sentencia, la autoridad fiscal negó el saldo a favor solicitado en razón de que los documentos aportados eran insuficientes, así como por el hecho de que el contribuyente manifestó en el apartado de deducciones personales, el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de su patrón. Argumentos de defensa considerados en la sentencia. Son procedentes las deducciones personales por aportaciones complementarias y/o voluntarias que realizó el contribuyente para el Sistema de Ahorro para el Retiro (SAR), pues cumplen con los requisitos del artículo 151, fracción V, de la Ley del ISR, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 176 de Ley del Seguro Social (LSS), en relación con el 62 del Reglamento de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro (Ley del SAR), en los que se establece que las aportaciones de los trabajadores que no elijan AFORE serán conservadas en una cuenta concentradora, por lo que en el caso concreto, el patrón sólo fungía como retenedor de las aportaciones realizadas por el contribuyente para enterarlas a la cuenta concentradora de la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro (CONSAR), por lo cual, las exigencias de aportar las documentales consignadas en la regla 3.17.8. de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2016 (estado de cuenta o constancia expedida por la AFORE), resultaban inaplicables en virtud de haber elegido AFORE hasta el ejercicio 2019. Criterio jurisdiccional obtenido por Prodecon en el juicio de nulidad. El Órgano Jurisdiccional estimó ilegal que la autoridad determinara improcedentes las deducciones personales por concepto de aportaciones voluntarias y/o complementarias al SAR, en virtud de que el contribuyente no acreditó mediante documento expedido por la CONSAR, la totalidad de las aportaciones que efectuó durante el ejercicio 2016, además de que el RFC de su retenedor no pertenece a una AFORE que controle aportaciones voluntarias o complementarias, por lo que la autoridad fiscal consideró que el contribuyente incumplió con lo dispuesto en el artículo 151, fracción V, de Ley del ISR, sin considerar que de conformidad con lo establecido en los artículos 176 de LSS y 62 del Reglamento de la Ley del SAR, es facultad del trabajador elegir la AFORE que operará su cuenta individual y quienes no elijan, sus aportaciones serán conservadas en una cuenta concentradora, resultando claro que el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) únicamente fungió como retenedor de las aportaciones realizadas por el contribuyente y éste a su vez, se encargaría de enterar los fondos a la cuenta concentradora de la CONSAR, toda vez que no había elegido AFORE en ese año. En ese sentido, el Órgano Jurisdiccional consideró que el requisito de la regla 3.17.8. de la RMF para 2016, resultaba inaplicable, en virtud de que en 2016 el contribuyente no había elegido AFORE sino hasta 2019, siendo el IMSS quien fungía como retenedor y no podía expedir constancia o estado de cuenta que cumpliera con los requisitos previstos en la aludida regla, de tal manera que resulta ilegal que la autoridad pretendiera solicitar mayores requisitos a los que legalmente se encontraba conminado a cumplir el contribuyente. Extracto / Descripción breve: RENTA. DEVOLUCIÓN DE SALDO A FAVOR. EL CONTRIBUYENTE NO SE ENCUENTRA OBLIGADO A EXHIBIR ESTADO DE CUENTA O CONSTANCIA EXPEDIDA POR LA AFORE RESPECTO DE LAS “APORTACIONES COMPLEMENTARIAS Y/O VOLUNTARIAS PARA EL SISTEMA DE RETIRO”, A FIN DE ACREDITAR LA DEDUCCIÓN PERSONAL, CUANDO NO ELIGIÓ AFORE EN EL EJERCICIO SOLICITADO EN DEVOLUCIÓN. --> Nota / Juicio: Juicio Contencioso Administrativo en la vía ordinaria. Sala Regional del Norte-Centro IV y Auxiliar del Tribunal Federal de Justicia Administrativa. 2021. ​​​​​​​ Sentencia: Sentencia firme Ver sentencia Aprobado 3ra. Sesión Ordinaria del 25 de marzo de 2022