2/2022/CTN/CS-SASEN CRÉDITO FISCAL. LA OBLIGACIÓN DE PAGO NO SE EXTINGUE CON EL FALLECIMIENTO DEL CONTRIBUYENTE DEUDOR, CUANDO ÉSTE DEJA BIENES QUE PUEDAN SER OBJETO DEL PAE . El artículo 4 del Código Fiscal de la Federación, establece que son créditos fiscales los que tengan derecho a percibir el Estado o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, aprovechamientos o de sus accesorios, incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus servidores públicos o de los particulares. Por su parte, el artículo 146-A, tercer párrafo, del mismo ordenamiento legal, dispone que los deudores se consideran insolventes, entre otros supuestos, cuando hubieran fallecido sin dejar bienes que puedan ser objeto del Procedimiento Administrativo de Ejecución (PAE). Ahora bien, para delimitar la obligación ya sea personal o solidaria que pudiera existir con motivo de un crédito fiscal por fallecimiento del deudor, de aplicación supletoria a la materia fiscal, el artículo 1281 del Código Civil Federal, prevé que la herencia es la sucesión en todos los bienes del difunto y en todos sus derechos y obligaciones que no se extinguen por su muerte; asimismo el numeral 10 del Código Penal Federal, establece que la responsabilidad penal no pasa de la persona y sus bienes, excepto en los casos especificados por la ley, por ello, el diverso 91 del mismo ordenamiento legal, dispone que la muerte del imputado extingue la acción penal, así como las sanciones que se le hubieren impuesto, a excepción, entre otros, de la reparación del daño, providencias precautorias, aseguramiento y la de decomiso de los instrumentos, objetos o productos del delito. En tales consideraciones, si bien en materia tributaria no existe disposición expresa que establezca que los créditos fiscales no se extinguen con el fallecimiento del contribuyente deudor; del análisis sistemático que este Ombudsperson fiscal llevó a cabo a las referidas disposiciones legales y de manera específica de una interpretación contrario sensu a la parte in fine del tercer párrafo del artículo 146-A en cita, es de la opinión que, aún y cuando el titular de la obligación de pago de un crédito fiscal fallezca, la autoridad hacendaria puede ejercer su facultad de cobro a través del PAE sobre los bienes propiedad de aquél, ello aunado a que en el derecho administrativo sancionador es válido acudir de manera prudente a las técnicas garantistas del derecho penal, destacándose que en ésta materia, si bien, por la muerte del imputado se extingue la acción penal, hay excepciones en que por disposición de ley, determinadas sanciones no se extinguen, además de que conforme a la legislación en materia civil los derechos y obligaciones de una persona no se extinguen por su muerte, siendo exigibles a sus herederos, materializando su cobro sobre los bienes que constituyan la masa hereditaria. Extracto / Descripción breve: CRÉDITO FISCAL. LA OBLIGACIÓN DE PAGO NO SE EXTINGUE CON EL FALLECIMIENTO DEL CONTRIBUYENTE DEUDOR, CUANDO ÉSTE DEJA BIENES QUE PUEDAN SER OBJETO DEL PAE. --> Sustentado en: Consulta / documento de sustento Consulta número PRODECON/SASEN/DGEN/II/218/2021. Ver sustento Regresar a resultados Imprimir criterio Aprobado 1ra. Sesión Ordinaria del 27 de enero de 2022