SUSPENSIÓN DEL PLAZO PARA NOTIFICAR EL INICIO DE UN PROCEDIMIENTO AMISTOSO (MAP, POR SUS SIGLAS EN INGLÉS). PROCEDE AUN CUANDO LA AUTORIDAD FISCAL INICIA FACULTADES DE COMPROBACIÓN, FUERA DEL PLAZO DE CUATRO AÑOS Y MEDIO PREVISTO EN EL CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN. El artículo 26 del Convenio entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los Estados Unidos de América para evitar la doble imposición e impedir la evasión fiscal en materia del impuesto sobre la renta (ISR), establece que cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o ambos Estados Contratantes, implican o pueden implicar una imposición que no esté conforme con las disposiciones del citado Convenio, tiene la opción de someter su caso ante la autoridad competente del Estado Contratante del que sea residente o nacional, quien de no estar en condiciones de adoptar una solución satisfactoria, hará lo posible de resolver la cuestión mediante un acuerdo amistoso con la autoridad competente del otro Estado Contratante, siempre que la autoridad de este último Estado haya sido notificada del asunto dentro de los cuatro años y medio siguientes a la fecha en que se presentó o debió presentarse la declaración. Por su parte, la Regla 2.1.48. de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2021, en relación con el Trámite Fiscal 249/CFF contenido en el Anexo 1-A de la citada Resolución, establece que el plazo para notificar la solicitud de inicio de un procedimiento amistoso se suspenderá a partir de la fecha en que el contribuyente presente la solicitud de suspensión y hasta el momento en que la autoridad competente del otro Estado Contratante sea notificado del inicio de un procedimiento amistoso, siempre que el contribuyente haya solicitado el inicio de dicho procedimiento dentro del plazo de tres meses, contado a partir de que se adoptó la medida que resulte en una imposición que no esté conforme con las disposiciones del Convenio. Por lo anterior, en opinión de esta Procuraduría, si bien es cierto que del contenido del artículo 26 del Convenio, se advierte que el plazo para solicitar el procedimiento amistoso es de cuatro años y medio a partir de que se presentó o debió presentarse la declaración fiscal correspondiente, tambien lo es, que esta interpretación no toma en cuenta el conflicto tributario que puede ocasionar una imposición no conforme con las disposiciones del Convenio que puede surgir derivado de un acto posterior a la presentación de la referida declaración, como lo es el ejercicio de las facultades de comprobación de la autoridad fiscal prevista por el artículo 42, fracción II, del Código Fiscal de la Federación (CFF), por ello, de una interpretación más favorable al pagador de impuestos, y que la OCDE (Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos) ha recomendado a las administraciones tributarias de los países miembros, entre ellos México, desarrollar soluciones para combatir los obstáculos que impiden la mejor adopción del MAP para la solución de conflictos, lo que se ve reflejado Acción 14 del Plan contra la Erosión de la Base Imponible y Traslado de Beneficios (BEPS, por sus siglas en inglés), es que aquél puede solicitar la suspensión del plazo para notificar la solicitud de inicio de un procedimiento amistoso, aún y cuando hubiese transcurrido el plazo de los cuatro años y medio previsto por el artículo 26 del referido Convenio. Extracto / Descripción breve: SUSPENSIÓN DEL PLAZO PARA NOTIFICAR EL INICIO DE UN PROCEDIMIENTO AMISTOSO (MAP, POR SUS SIGLAS EN INGLÉS). PROCEDE AUN CUANDO LA AUTORIDAD FISCAL INICIA FACULTADES DE COMPROBACIÓN, FUERA DEL PLAZO DE CUATRO AÑOS Y MEDIO PREVISTO EN EL CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN. --> Sustentado en: Consulta / documento de sustento Consulta número PRODECON/SASEN/DGEN/II/431/2020 Ver sustento Regresar a resultados Imprimir criterio Aprobado 4ta. Sesión Ordinaria del 29 de abril de 2021