3/2021/CTN/CS-SPDC

3/2021/CTN/CS-SPDC VALOR AGREGADO. EL ARTÍCULO 5, FRACCIÓN III, DE LA LEY RELATIVA NO CONDICIONA EL ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO, A QUE SU PAGO SE REALICE EXCLUSIVAMENTE EN EFECTIVO, CHEQUE, TRANSFERENCIA O FORMA DE PAGO ELECTRÓNICO, EN TRATÁNDOSE DE OPERACIONES O ACTOS CELEBRADOS ENTRE CONTRIBUYENTES, A MENOS QUE EL IMPUESTO SE CUBRA MEDIANTE LA FIGURA DE LA COMPENSACIÓN CIVIL . El dispositivo legal en cita establece como uno de los requisitos que deben reunirse para que sea acreditable el impuesto al valor agregado (IVA), el que dicho tributo trasladado al contribuyente haya sido efectivamente pagado en el mes de que se trate; por su parte, el artículo 20, primer párrafo, del Código Fiscal de la Federación (CFF) dispone que las contribuciones y sus accesorios se causarán y pagarán en moneda nacional. Ahora bien, resulta ilegal que la autoridad pretenda supeditar el derecho al acreditamiento del IVA, a que el pago del impuesto trasladado se haya efectuado en efectivo, cheque, transferencia o forma de pago electrónico, pues dicha interpretación deviene contraria al principio de legalidad. Basta decir que en el artículo 5, fracción III, de la Ley del IVA, el legislador únicamente condicionó el acreditamiento del impuesto a que el mismo se encuentre efectivamente pagado, sin distinguir el método, mecanismo o figura a través de la cual sea cubierto su importe, por lo que no existe fundamento legal para considerar lo contrario, a menos que el impuesto se pague por medio de la figura de la compensación civil, ya que esta figura es una forma de determinar el momento en que se entienden efectivamente cobradas las contraprestaciones por los servicios prestados y por los que se tiene la obligación de pagar el impuesto, pero no es una forma de pago del gravamen al estar prohibido conforme a lo dispuesto en el numeral 2,192 del Código Federal Civil. Además, quitando la excepción anterior, el artículo 20 del CFF de ninguna manera constriñe a los contribuyentes a enterar contribuciones exclusivamente mediante dinero en efectivo, entendiendo como tal a la entrega de monedas y billetes (dinero fiduciario), sino que la intención de su contenido es obligar a que los particulares y las propias autoridades, utilicen el peso mexicano como unidad de medida de valor para la cuantificación y liquidación de deudas tributarias; pues el mencionado precepto legal regula la relación entre el fisco y contribuyente, y no así en tratándose de operaciones o actos celebrados entre estos últimos. Extracto / Descripción breve: VALOR AGREGADO. EL ARTÍCULO 5, FRACCIÓN III, DE LA LEY RELATIVA NO CONDICIONA EL ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO, A QUE SU PAGO SE REALICE EXCLUSIVAMENTE EN EFECTIVO, CHEQUE, TRANSFERENCIA O FORMA DE PAGO ELECTRÓNICO, EN TRATÁNDOSE DE OPERACIONES O ACTOS CELEBRADOS ENTRE CONTRIBUYENTES, A MENOS QUE EL IMPUESTO SE CUBRA MEDIANTE LA FIGURA DE LA COMPENSACIÓN CIVIL. El dispositivo legal en cita establece como uno de los requisitos que deben reunirse para que sea acreditable el impuesto al valor agregado (IVA), el que dicho tributo trasladado al contribuyente haya sido efectivamente pagado en el mes de que se trate; por su parte, el artículo 20, primer párrafo, del Código Fiscal de la Federación (CFF) dispone que las contribuciones y sus accesorios se causarán y pagarán en moneda nacional. Ahora bien, resulta ilegal que la autoridad pretenda supeditar el derecho al acreditamiento del IVA, a que el pago del impuesto trasladado se haya efectuado en efectivo, cheque, transferencia o forma de pago electrónico, pues dicha interpretación deviene contraria al principio de legalidad. Basta decir que en el artículo 5, fracción III, de la Ley del IVA, el legislador únicamente condicionó el acreditamiento del impuesto a que el mismo se encuentre efectivamente pagado, sin distinguir el método, mecanismo o figura a través de la cual sea cubierto su importe, por lo que no existe fundamento legal para considerar lo contrario, a menos que el impuesto se pague por medio de la figura de la compensación civil, ya que esta figura es una forma de determinar el momento en que se entienden efectivamente cobradas las contraprestaciones por los servicios prestados y por los que se tiene la obligación de pagar el impuesto, pero no es una forma de pago del gravamen al estar prohibido conforme a lo dispuesto en el numeral 2,192 del Código Federal Civil. Además, quitando la excepción anterior, el artículo 20 del CFF de ninguna manera constriñe a los contribuyentes a enterar contribuciones exclusivamente mediante dinero en efectivo, entendiendo como tal a la entrega de monedas y billetes (dinero fiduciario), sino que la intención de su contenido es obligar a que los particulares y las propias autoridades, utilicen el peso mexicano como unidad de medida de valor para la cuantificación y liquidación de deudas tributarias; pues el mencionado precepto legal regula la relación entre el fisco y contribuyente, y no así en tratándose de operaciones o actos celebrados entre estos últimos. --> Sustentado en: Recomendaciones Recomendación 1/2020 Relacionado con: 0;0;0;0 Criterios relacionados 35/2015/CTN/CS-SPDC Criterios Sustantivos VALOR AGREGADO. LA AUTORIDAD NO PUEDE NEGAR SU ACREDITAMIENTO, POR SEÑALAR QUE EL IMPUESTO TRASLADADO NO SE CONSIDERA COMO EFECTIVAMENTE PAGADO AL HABERSE CUBIERTO MEDIANTE LA APORTACIÓN DE ACCIONES O... Ver criterio relacionado 15/2019/CTN/CS-SPDC Criterios Sustantivos VALOR AGREGADO. SE CAUSA CUANDO DERIVA DE UNA ENAJENACIÓN POR ESCISIÓN, AÚN Y CUANDO NO EXISTA CONTRAPRESTACIÓN. Ver criterio relacionado 6/2015/CTN/CS-SASEN Criterios Sustantivos VALOR AGREGADO. SU ACREDITAMIENTO RESULTA PROCEDENTE CUANDO EL PAGO DEL IMPUESTO LO REALIZA UN TERCERO. Ver criterio relacionado 2/2021/CTN/CS-SPDC Criterios Sustantivos VALOR AGREGADO. LA COMPENSACIÓN, COMO FORMA DE EXTINCIÓN DE LAS OBLIGACIONES, ES APTA PARA CONSIDERAR EFECTIVAMENTE PAGADO EL IMPUESTO TRASLADADO Y CUMPLIR CON EL REQUISITO PARA SU ACREDITAMIENTO, PRE... Ver criterio relacionado Regresar a resultados Imprimir criterio Aprobado 1ra. Sesión Ordinaria del 29 de enero de 2021. Última modificación 4ta. Sesión Ordinaria del 29 de abril de 2024