# ¿Cómo se calcula el ISR diferido y en qué cambia la utilidad que se informa? CFDI y conciliación · https://cumplida.com/respuestas/isr-diferido ## La respuesta El ISR diferido es cifra de los estados financieros, regida por la NIF D-4, Impuestos a la utilidad (su texto no se cita). No cambia el ISR a pagar, 30% del resultado fiscal (artículo 9 de la LISR), ni la PTU, el coeficiente de utilidad o la CUFIN, que resta el ISR pagado. Vigente al 11 de noviembre de 2026. Vigente al 11 de noviembre de 2026. Verificado contra la biblioteca de Cumplida el 11 de noviembre de 2026. ## Lo que la LISR fija y el ISR diferido no mueve | Concepto | Lo que dispone la LISR | Frente al ISR diferido | Fundamento | | --- | --- | --- | --- | | ISR del ejercicio de la persona moral | Tasa del 30% sobre el resultado fiscal: ingresos acumulables menos deducciones autorizadas y PTU pagada, menos las pérdidas fiscales pendientes | Es el que se declara y se paga; el ISR diferido no lo modifica | LISR 9 [N1] | | Provisiones y reservas | No son deducibles las provisiones para reservas complementarias de activo o de pasivo, salvo las de gratificaciones a los trabajadores del ejercicio | Se suman en la conciliación; el gasto se deduce cuando cumple los requisitos de su propia deducción | LISR 28 [N4] | | Inversiones | Sólo se deducen con los por cientos máximos autorizados, en cada ejercicio, sobre el monto original de la inversión | Si la depreciación contable usa otra tasa o base, la diferencia entra en la conciliación de cada ejercicio | LISR 31 [N5] | | Pérdidas fiscales | Se disminuyen de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes; lo que pudo disminuirse y no se disminuyó se pierde | Restan en el resultado fiscal de ejercicios posteriores, con su plazo legal | LISR 57 [N6] | | Ingresos por enajenación de bienes o prestación de servicios | Se obtienen cuando se expide el comprobante, se entrega el bien o se presta el servicio, o se cobra o es exigible el precio, aun de anticipos, lo que ocurra primero | Si la contabilidad reconoce el ingreso en otra fecha, la diferencia entra en la conciliación | LISR 17 [N7] | | ISR a cargo del propio contribuyente | No son deducibles los pagos por impuesto sobre la renta a cargo del propio contribuyente | Lo registrado como impuesto a la utilidad no resta en la declaración | LISR 28 [N4] | | Renta gravable para la PTU | No se disminuyen la PTU pagada ni las pérdidas fiscales pendientes, y se restan de los ingresos las cantidades no deducibles por la fracción XXX del artículo 28 | Sale de cifras fiscales, no de la utilidad contable | LISR 9, PTU [N2] | | Utilidad fiscal neta (CUFIN) | Resultado fiscal menos el ISR pagado conforme al artículo 9 y menos las partidas no deducibles, excepto las de las fracciones VIII y IX del artículo 28 y la PTU | Resta el ISR pagado, no el diferido | LISR 77 [N3] | | Coeficiente de utilidad de los pagos provisionales | Utilidad fiscal del último ejercicio de doce meses entre los ingresos nominales del mismo ejercicio | Se calcula con la utilidad fiscal declarada | LISR 14 [N8] | La NIF D-4, Impuestos a la utilidad (Serie D, normas aplicables a problemas de determinación de resultados), del CINIF, rige desde el 1 de enero de 2008: es referencia contable, no ley, y la biblioteca de Cumplida no trae su texto. Esta página no transcribe ni resume su método de cálculo: funda en la LISR de dónde salen las diferencias entre la utilidad contable y la fiscal y qué cifras fiscales no cambian. ## Paso a paso 1. Partir de la utilidad contable antes de impuestos y obtener el resultado fiscal con la conciliación contable-fiscal (LISR 9). 2. Separar las partidas que la LISR acumula o deduce en otro ejercicio (provisiones, inversiones, ingresos por anticipos, pérdidas fiscales) de las que no deduce nunca. 3. Calcular el ISR del ejercicio con la tasa del 30% sobre el resultado fiscal: es el que se declara y se paga. 4. Determinar el impuesto diferido de los estados financieros con la NIF D-4, cuyo texto no se cita aquí. 5. Calcular la renta gravable de la PTU, el coeficiente de utilidad y la utilidad fiscal neta con las cifras fiscales y el ISR pagado, no con el gasto por impuestos contable. ## De la utilidad contable al ISR que se paga - Utilidad contable antes de impuestos: Según la contabilidad del ejercicio - Se suman y restan las diferencias con la ley - Conciliación contable-fiscal: Partidas que la LISR acumula o deduce en otro ejercicio, y no deducibles - Se disminuyen las pérdidas fiscales pendientes - Resultado fiscal: Utilidad fiscal menos pérdidas pendientes (LISR 9) - Se aplica la tasa del artículo 9 - ISR del ejercicio: 30% del resultado fiscal - Desenlace: En la declaración: ISR a pagar, renta gravable de la PTU, coeficiente y utilidad fiscal neta - Desenlace: En los estados financieros: Impuesto a la utilidad con el diferido de la NIF D-4 (texto no citado) ## Errores frecuentes - Restar el ISR diferido al calcular la utilidad fiscal neta: el artículo 77 de la LISR resta el ISR pagado en los términos del artículo 9. - Calcular el coeficiente de utilidad o la renta gravable de la PTU con la utilidad contable: la ley los mide con cifras fiscales. - Deducir una provisión o una reserva porque ya se reconoció en la contabilidad: el artículo 28, fracción VIII, no la admite. ## Fundamento ### [N1] Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 9, primer y segundo párrafos y fracciones I y II > «Artículo 9. Las personas morales deberán calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%. El resultado fiscal del ejercicio se determinará como sigue: I. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este Título y la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán, en su caso, las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.» Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmryop002ktzneb3kcvas9 ### [N2] Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 9, cuarto y quinto párrafos > «Para determinar la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fracción IX del artículo 123, apartado A de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, no se disminuirá la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio ni las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores. Para la determinación de la renta gravable en materia de participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, los contribuyentes deberán disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido deducibles en los términos de la fracción XXX del artículo 28 de esta Ley.» Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmryop002ktzneb3kcvas9 ### [N3] Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 77, tercer párrafo y fracciones I y II > «Para los efectos de lo dispuesto en este artículo, se considera utilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, lo siguiente: I. El impuesto sobre la renta pagado en los términos del artículo 9 de esta Ley. II. El importe de las partidas no deducibles para efectos del impuesto sobre la renta, excepto las señaladas en el artículo 28, fracciones VIII y IX de esta Ley y la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas a que se refiere el artículo 9, fracción I, de la misma.» Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmtoug00ddtznevlnl8ncj ### [N4] Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 28, primer párrafo y fracciones I, primer párrafo, y VIII > «Artículo 28. Para los efectos de este Título, no serán deducibles: I. Los pagos por impuesto sobre la renta a cargo del propio contribuyente o de terceros ni los de contribuciones en la parte subsidiada o que originalmente correspondan a terceros, conforme a las disposiciones relativas, excepto tratándose de aportaciones pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social a cargo de los patrones, incluidas las previstas en la Ley del Seguro de Desempleo. [...] VIII. Las provisiones para la creación o el incremento de reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio, con excepción de las relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores correspondientes al ejercicio.» Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmseby005qtznem07vwman ### [N5] Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 31, primer párrafo > «Artículo 31. Las inversiones únicamente se podrán deducir mediante la aplicación, en cada ejercicio, de los por cientos máximos autorizados por esta Ley, sobre el monto original de la inversión, con las limitaciones en deducciones que, en su caso, establezca esta Ley.» Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmsh0z006otzne7nczg1eu ### [N6] Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 57, primer a tercer párrafos > «Artículo 57. La pérdida fiscal se obtendrá de la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas por esta Ley, cuando el monto de estas últimas sea mayor que los ingresos. El resultado obtenido se incrementará, en su caso, con la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla. Cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la pérdida fiscal de ejercicios anteriores, pudiendo haberlo hecho conforme a este artículo, perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.» Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmt40p009ttznea3lwk169 ### [N7] Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 17, primer párrafo y fracción I, primer párrafo > «Artículo 17. Para los efectos del artículo 16 de esta Ley, se considera que los ingresos se obtienen, en aquellos casos no previstos en otros artículos de la misma, en las fechas que se señalan conforme a lo siguiente tratándose de: I. Enajenación de bienes o prestación de servicios, cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos, el que ocurra primero: a) Se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o la contraprestación pactada. b) Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio. c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos.» Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufms4xv003stzneb5fvq799 ### [N8] Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 14, primer párrafo y fracción I, primer párrafo > «Artículo 14. Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago, conforme a las bases que a continuación se señalan: I. Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración. Para este efecto, la utilidad fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, se dividirá entre los ingresos nominales del mismo ejercicio.» Vigente desde 1 de enero de 2022 · DOF 12 de noviembre de 2021 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufms2kh003btznevzxrpxtw ### [N9] Ley del Impuesto sobre la Renta, artículo 64, primer párrafo y fracción V, primer párrafo > «Artículo 64. La sociedad integradora y sus integradas para determinar el impuesto sobre la renta del ejercicio que deberán enterar, así como el que podrán diferir, estarán a lo siguiente: [...] V. La diferencia entre el impuesto que corresponda a la participación integrable y el obtenido conforme al inciso a) de la fracción IV del presente artículo, será el impuesto del ejercicio que podrá diferirse por un plazo de tres ejercicios, al término del cual deberá enterarse de conformidad con lo establecido en el primer párrafo del artículo 67 de esta Ley.» Vigente desde 1 de enero de 2014 · DOF 11 de diciembre de 2013 · leída el 11 de noviembre de 2026 · versión cmufmt97w00amtznezywijeo3 ## Preguntas relacionadas ### ¿El ISR diferido se paga? No con la declaración: el impuesto del ejercicio de la persona moral es el 30% del resultado fiscal (LISR 9) y es el único que se entera. El ISR diferido es una cifra de los estados financieros que regula la NIF D-4, cuyo texto la biblioteca de Cumplida no trae. ### ¿Qué son las diferencias temporales para la ley? La LISR no usa ese término. Lo que sí fija es cuándo se acumula un ingreso (artículo 17) y cuándo y cuánto se deduce: las inversiones por por cientos anuales (artículo 31), las provisiones no se deducen al crearse (artículo 28, fracción VIII) y las pérdidas fiscales se disminuyen en los diez ejercicios siguientes (artículo 57). Cómo se reconoce contablemente su efecto lo dice la NIF D-4, que aquí no se cita. ### ¿El ISR diferido afecta la CUFIN? No. La utilidad fiscal neta resta del resultado fiscal el ISR pagado en los términos del artículo 9 y las partidas no deducibles, salvo las de las fracciones VIII y IX del artículo 28 y la PTU (LISR 77). El cálculo de la cuenta, en /respuestas/cufin-y-dividendos. ### ¿Es lo mismo que el impuesto diferido del régimen opcional para grupos de sociedades? No. En ese régimen la ley sí permite diferir parte del ISR del ejercicio por un plazo de tres ejercicios, al término del cual se entera (LISR 64, fracción V). El ISR diferido de los estados financieros no difiere ningún pago. ### ¿Dónde se ven las partidas en la práctica? En la conciliación entre el resultado contable y el fiscal (/respuestas/conciliacion-contable-fiscal); la depreciación, en /respuestas/depreciacion-contable-y-fiscal; las provisiones de vacaciones, aguinaldo o bonos, en /respuestas/provisiones-y-deduccion; la estimación de cuentas incobrables, en /respuestas/cuentas-incobrables, y las pérdidas fiscales, en /respuestas/perdidas-fiscales. ### ¿Cambia la NIF D-4 en 2027? El CINIF auscultó un proyecto de Mejoras a las NIF 2027 que toca su alcance; es un proyecto, no una norma promulgada. Lo que propone, lado a lado con lo que rige, en /respuestas/nif-2027. ## Con Cumplida Se calcula el ISR y se concilia renglón por renglón con el prellenado del SAT; cada diferencia se señala con su importe, y la decisión es del contador. https://cumplida.com/para/auditoria-fiscal ## Cómo citar Cumplida, «¿Cómo se calcula el ISR diferido y en qué cambia la utilidad que se informa?», cumplida.com/respuestas/isr-diferido, consultado el 11 de noviembre de 2026. Información general a la fecha indicada. El criterio profesional para cada caso es del despacho.