# CRITERIO JURISDICCIONAL 29/2024 · Criterio de PRODECON Procuraduría de la Defensa del Contribuyente · Procuraduría de la Defensa del Contribuyente · https://cumplida.com/biblioteca/prodecon/1427 APORTACIONES COMPLEMENTARIAS AL SISTEMA DE AHORRO PARA EL RETIRO (SAR). PARA SU DEDUCCIÓN NO SE REQUIEREN MAYORES REQUISITOS QUE LOS PREVISTOS EN EL ARTÍCULO 151, FRACCIÓN V, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE EN EL EJERCICIO 2018. Criterio aislado · Publicada el 29 de abril de 2024 · Leída el 15 de noviembre de 2026 ## A quién obliga orienta; no obliga al SAT ni a los tribunales ## Disposiciones que aplica - CFF 17-A · https://cumplida.com/biblioteca/ley/cff/17-A - CFF 22 · https://cumplida.com/biblioteca/ley/cff/22 - CFF 22-A · https://cumplida.com/biblioteca/ley/cff/22-A - CFF 29 · https://cumplida.com/biblioteca/ley/cff/29 - CFF 29-A · https://cumplida.com/biblioteca/ley/cff/29-A - LISR 151 · https://cumplida.com/biblioteca/ley/lisr/151 ## Lo que dice de otros criterios - interpreta LISR:151 (sin dato de vigencia) ## Fuente oficial https://www.prodecon.gob.mx/buscadorcriterios/mostrarcriteriobus/1427 ## Texto APORTACIONES COMPLEMENTARIAS AL SISTEMA DE AHORRO PARA EL RETIRO (SAR). PARA SU DEDUCCIÓN NO SE REQUIEREN MAYORES REQUISITOS QUE LOS PREVISTOS EN EL ARTÍCULO 151, FRACCIÓN V, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE EN EL EJERCICIO 2018. Antecedentes. Una persona contribuyente presentó solicitud de devolución de saldo a favor por concepto de impuesto sobre la renta personas físicas por el ejercicio fiscal 2018, aplicando como deducción personal las aportaciones complementarias de retiro, cuyos pagos realizó ante la Administradora de Fondos para el Retiro de su elección; de donde derivó el saldo solicitado. Lo que fue negado por la autoridad fiscal, sosteniendo que el comprobante fiscal digital de las “APORTACIONES VOLUNTARIAS Y COMPLEMENTARIAS Y PLANES PERSONALES DE RETIRO” carecía del Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de la persona contribuyente que solicitó la devolución y que por tal motivo carecía de valor probatorio al no cumplir con el requisito solicitado por los artículos 29 y 29-A, fracción IV, del Código Fiscal de la Federación, de lo que derivó que no consideraran deducibles las citadas aportaciones. Argumentos de defensa considerados en la ejecutoria. Es ilegal la resolución impugnada, en virtud de que, en ninguno de los fundamentos de la resolución impugnada, se aprecia que será improcedente la deducción personal por aportaciones complementarias, si la constancia de las aportaciones que demuestre dicha erogación no contiene el RFC de la persona contribuyente, lo que la deja en estado de indefensión, al negar el derecho a obtener la devolución del saldo a favor que por Ley le corresponde. Perdiendo de vista la autoridad fiscal que, en el artículo 151 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente en 2018, que establece que las deducciones personales que pueden aplicar las personas contribuyentes, como los requisitos que deben cumplir, además de las deducciones autorizadas; no se advierte que deban tener amparada la erogación de aportaciones complementarias, en un comprobante fiscal que contenga su RFC. Criterio jurisdiccional obtenido por Prodecon en juicio de amparo directo. La Sala del conocimiento precisó que de conformidad con el Título IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, de los Capítulos I al IX, se establecen las diversas formas de cálculo del tributo, atendiendo a la actividad y/o a la fuente que los genera, por lo que cuando esa actividad o fuente requirió de erogaciones vinculadas con la generación del ingreso, se reconocen como “deducciones autorizadas” -deducciones estructurales- mientras que las deducciones personales constituyen gastos diversos y contingentes -deducciones no estructurales- que no tienen vinculación con la generación u obtención de los ingresos gravados; incluso el primer párrafo del artículo 151 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, dispone que las personas físicas residentes en el país que obtengan ingresos de los señalados en ese Título, además de las deducciones autorizadas en cada capítulo podrán aplicar deducciones personales; por lo que de conformidad con la fracción V del citado precepto legal, las personas físicas pueden deducir las aportaciones complementarias de retiro realizadas directamente a la subcuenta de aportaciones complementarias de retiro, en los términos de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro, precisando que el límite de las mismas es de hasta el 10% de los ingresos acumulables de la persona contribuyente en el ejercicio, sin que dichas aportaciones excedan el equivalente a cinco salarios mínimos generales del área geográfica a la que ésta pertenezca elevados al año. Siendo éstos los únicos requisitos que deben de cumplir para ser deducibles, y no así el que la constancia fiscal expedida por la Administradora de Fondos para el Retiro, contenga el RFC de la persona que realizó la erogación. En este sentido, el requisito que al efecto dispone el artículo 29-A, fracción IV del Código Fiscal de la Federación, con relación a que los comprobantes fiscales contengan el RFC de la persona a favor de quien se expida, de ninguna manera resulta aplicable para las constancias de aportaciones que emitan las Administradoras de Fondos para el Retiro. Siendo que la persona contribuyente aportó sus recibos de pago de nómina del ejercicio fiscal 2018, en los que se advierte que realizó aportaciones complementarias a la cuenta aperturada en la Administradora de Fondos para el Retiro, aunado a que la autoridad fiscal de ninguna manera cuestionó que esas aportaciones no se hayan efectuado en la subcuenta de aportaciones complementarias de retiro; o bien, que excedan el 10% de los ingresos acumulables de la persona contribuyente en el ejercicio, sino solamente negó la devolución en razón de que la constancia de aportaciones no contiene el RFC de la persona interesada, lo cual como ya se precisó es ilegal, procediendo a declarar la nulidad lisa y llana de la resolución impugnada y reconociendo el derecho subjetivo a obtener el importe negado por concepto de devolución, así como las cantidades que por concepto de actualización e intereses proceden de conformidad con los artículos 17-A, 22 y 22-A del Código Fiscal de la Federación. JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL. SALA REGIONAL PENINSULAR. 2023. Extracto / Descripción breve: APORTACIONES COMPLEMENTARIAS AL SISTEMA DE AHORRO PARA EL RETIRO (SAR). PARA SU DEDUCCIÓN NO SE REQUIEREN MAYORES REQUISITOS QUE LOS PREVISTOS EN EL ARTÍCULO 151, FRACCIÓN V, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE EN EL EJERCICIO 2018. Antecedentes. Una persona contribuyente presentó solicitud de devolución de saldo a favor por concepto de impuesto sobre la renta personas físicas por el ejercicio fiscal 2018, aplicando como deducción personal las aportaciones complementarias de retiro, cuyos pagos realizó ante la Administradora de Fondos para el Retiro de su elección; de donde derivó el saldo solicitado. Lo que fue negado por la autoridad fiscal, sosteniendo que el comprobante fiscal digital de las “APORTACIONES VOLUNTARIAS Y COMPLEMENTARIAS Y PLANES PERSONALES DE RETIRO” carecía del Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de la persona contribuyente que solicitó la devolución y que por tal motivo carecía de valor probatorio al no cumplir con el requisito solicitado por los artículos 29 y 29-A, fracción IV, del Código Fiscal de la Federación, de lo que derivó que no consideraran deducibles las citadas aportaciones. Argumentos de defensa considerados en la ejecutoria. Es ilegal la resolución impugnada, en virtud de que, en ninguno de los fundamentos de la resolución impugnada, se aprecia que será improcedente la deducción personal por aportaciones complementarias, si la constancia de las aportaciones que demuestre dicha erogación no contiene el RFC de la persona contribuyente, lo que la deja en estado de indefensión, al negar el derecho a obtener la devolución del saldo a favor que por Ley le corresponde. Perdiendo de vista la autoridad fiscal que, en el artículo 151 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente en 2018, que establece que las deducciones personales que pueden aplicar las personas contribuyentes, como los requisitos que deben cumplir, además de las deducciones autorizadas; no se advierte que deban tener amparada la erogación de aportaciones complementarias, en un comprobante fiscal que contenga su RFC. Criterio jurisdiccional obtenido por Prodecon en juicio de amparo directo. La Sala del conocimiento precisó que de conformidad con el Título IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, de los Capítulos I al IX, se establecen las diversas formas de cálculo del tributo, atendiendo a la actividad y/o a la fuente que los genera, por lo que cuando esa actividad o fuente requirió de erogaciones vinculadas con la generación del ingreso, se reconocen como “deducciones autorizadas” -deducciones estructurales- mientras que las deducciones personales constituyen gastos diversos y contingentes -deducciones no estructurales- que no tienen vinculación con la generación u obtención de los ingresos gravados; incluso el primer párrafo del artículo 151 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, dispone que las personas físicas residentes en el país que obtengan ingresos de los señalados en ese Título, además de las deducciones autorizadas en cada capítulo podrán aplicar deducciones personales; por lo que de conformidad con la fracción V del citado precepto legal, las personas físicas pueden deducir las aportaciones complementarias de retiro realizadas directamente a la subcuenta de aportaciones complementarias de retiro, en los términos de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro, precisando que el límite de las mismas es de hasta el 10% de los ingresos acumulables de la persona contribuyente en el ejercicio, sin que dichas aportaciones excedan el equivalente a cinco salarios mínimos generales del área geográfica a la que ésta pertenezca elevados al año. Siendo éstos los únicos requisitos que deben de cumplir para ser deducibles, y no así el que la constancia fiscal expedida por la Administradora de Fondos para el Retiro, contenga el RFC de la persona que realizó la erogación. En este sentido, el requisito que al efecto dispone el artículo 29-A, fracción IV del Código Fiscal de la Federación, con relación a que los comprobantes fiscales contengan el RFC de la persona a favor de quien se expida, de ninguna manera resulta aplicable para las constancias de aportaciones que emitan las Administradoras de Fondos para el Retiro. Siendo que la persona contribuyente aportó sus recibos de pago de nómina del ejercicio fiscal 2018, en los que se advierte que realizó aportaciones complementarias a la cuenta aperturada en la Administradora de Fondos para el Retiro, aunado a que la autoridad fiscal de ninguna manera cuestionó que esas aportaciones no se hayan efectuado en la subcuenta de aportaciones complementarias de retiro; o bien, que excedan el 10% de los ingresos acumulables de la persona contribuyente en el ejercicio, sino solamente negó la devolución en razón de que la constancia de aportaciones no contiene el RFC de la persona interesada, lo cual como ya se precisó es ilegal, procediendo a declarar la nulidad lisa y llana de la resolución impugnada y reconociendo el derecho subjetivo a obtener el importe negado por concepto de devolución, así como las cantidades que por concepto de actualización e intereses proceden de conformidad con los artículos 17-A, 22 y 22-A del Código Fiscal de la Federación. JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL. SALA REGIONAL PENINSULAR. 2023. --> Sentencia: Sentencia firme Ver sentencia Sustentado en: Consulta / documento de sustento Regresar a resultados Imprimir criterio Aprobado 4ta. Sesión Ordinaria del 29 de abril de 2024 ## Consulta en vivo Esta página es la lectura de la biblioteca al 15 de noviembre de 2026. La vigencia del criterio, el texto completo y lo que otros criterios dicen de él se consultan sin cuenta ni llave en el conector MCP público de la biblioteca, https://mcp.cumplida.com/mcp. La llamada de este precedente, como parámetros de tools/call: ```json {"name":"leer_precedente","arguments":{"referencia":"PRODECON:1427"}} ``` Cómo conectarlo y la primera petición con curl: https://cumplida.com/agentes ## Cómo citar Criterio de PRODECON: CRITERIO JURISDICCIONAL 29/2024 Órgano: Procuraduría de la Defensa del Contribuyente Aprobación: 29 de abril de 2024 Tipo: Criterio de PRODECON Información general a la fecha indicada. El texto vigente es el publicado en el Diario Oficial de la Federación; el criterio profesional para cada caso es del despacho.