# CRITERIO JURISDICCIONAL 34/2023 · Criterio de PRODECON Procuraduría de la Defensa del Contribuyente · Procuraduría de la Defensa del Contribuyente · https://cumplida.com/biblioteca/prodecon/1330 CRITERIO JURISDICCIONAL 34/2023 Criterio aislado · Publicada el 27 de abril de 2023 · Leída el 15 de noviembre de 2026 ## A quién obliga orienta; no obliga al SAT ni a los tribunales ## Disposiciones que aplica - LISR 140 · https://cumplida.com/biblioteca/ley/lisr/140 - LISR 76 · https://cumplida.com/biblioteca/ley/lisr/76 ## Lo que dice de otros criterios - interpreta LISR:140 (sin dato de vigencia) ## Fuente oficial https://www.prodecon.gob.mx/buscadorcriterios/mostrarcriteriobus/1330 ## Texto CRITERIO JURISDICCIONAL 34/2023 RENTA. DEVOLUCIÓN SALDO A FAVOR. RESULTA ILEGAL LA RESOLUCIÓN QUE LA AUTORIZA PARCIALMENTE BAJO EL ARGUMENTO DE QUE EXISTEN DIFERENCIAS ENTRE LOS MONTOS DECLARADOS Y LOS ASENTADOS EN LA CONSTANCIA DE RETENCIONES POR DIVIDENDOS, CUANDO LA PERSONA CONTRIBUYENTE LOS DECLARÓ DE CONFORMIDAD CON EL ARTÍCULO 140 DE LA LEY DEL ISR. Antecedentes. Una persona contribuyente durante el ejercicio fiscal 2021, percibió ingresos por conceptos de sueldos y salarios, intereses y dividendos; en ese tenor, con relación a los ingresos percibidos por dividendos, la sociedad que los distribuyó emitió a la persona contribuyente el CFDI que ampara a manera de ejemplo el pago de $1’000,000.00 provenientes de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN), adicional a ello le efectuaron la retención del 10% en cantidad de $100,000.00, la cual tiene el carácter de pago definitivo. Por lo anterior, la persona contribuyente se encontraba obligada a acumular a sus demás ingresos, los percibidos por concepto de dividendos o utilidades independientemente de que provinieran de la CUFIN, aplicando lo establecido en el artículo 140 de la Ley del ISR, el cual dispone que las personas físicas deben acumular a sus demás ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades, y que pueden acreditar contra el impuesto que se determine en su declaración anual, el impuesto sobre la renta pagado por la sociedad que distribuyó los dividendos, para lo cual se establece como condicionante a) que la persona física considere como ingreso acumulable, tanto el dividendo que recibió, como el monto del impuesto sobre la renta pagado por la sociedad que distribuyó el dividendo, b) se cuente con la constancia y el comprobante fiscal que amparen el pago de dividendos, y c) que se retenga y entere una tasa adicional del 10% sobre los dividendos distribuidos. Ahora, al respecto es importante precisar que el artículo 140 párrafos primero y segundo de la Ley de ISR, indica que el impuesto pagado por la sociedad que distribuyó el dividendo, se determina aplicando la tasa del artículo 9 de la Ley de ISR, al resultado de multiplicar el dividendo o utilidad percibido por el factor de 1.4286, por tanto, si la persona contribuyente recibió el monto de $1’000,000.00, qué multiplicada por el factor de 1.4286, da como resultado el importe de $1’418,600.00, que a su vez multiplicado por el porcentaje de 30%, que es la tasa que establece el artículo 9 de la citada Ley, se obtiene el importe de $428,600.00. En ese sentido, si los dividendos corresponden al monto de $1’000,000.00 y si el ISR generado por dicho concepto es por el monto de $428,600.00, entonces la suma de ambos da como resultado un ingreso acumulable en cantidad de $1’428,600.00. En tal virtud, la persona contribuyente al presentar su declaración anual del Impuesto sobre la Renta (ISR) del ejercicio fiscal 2021, dio cumplimiento al requisito referente a acumular el dividendo y el impuesto sobre la renta, siendo que en el rubro de “DIVIDENDOS” manifestó como ingresos acumulables el monto de $1’428,600.00 y como impuesto sobre la renta pagado por la sociedad el monto de $428,600.00, por lo que al realizar el cálculo de ISR se obtuvo un saldo a favor mayor al determinado por la autoridad fiscal. Sin embargo, la autoridad fiscal determinó autorizarla parcialmente, bajo el argumento de que existían diferencias entre los ingresos y retenciones por dividendos declarados por la persona contribuyente y los asentados en la constancia de retenciones emitida por la sociedad que los distribuyó, por lo cual, al realizar el cálculo del ISR del ejercicio 2021, únicamente considero los montos certificados en el comprobante fiscal, soslayando el tratamiento fiscal aplicable a dichos ingresos. Argumentos de defensa considerados en la sentencia . Conforme al artículo 140 de Ley del ISR, la persona contribuyente tiene derecho a acreditar contra el impuesto que se determine en su declaración anual, el ISR pagado por la sociedad que distribuyó los dividendos o utilidades, siempre que: a) considere como ingreso acumulable además del dividendo o utilidad percibido, el Impuesto sobre la Renta pagado por la sociedad y, b) cuente con la constancia y el comprobante fiscal respectivo. Por lo tanto, si la persona contribuyente en su declaración anual del ejercicio 2021, optó por acreditar el ISR pagado por la sociedad que distribuyó los dividendos o utilidades, considerando como ingresos acumulables no sólo el ingreso percibido por dividendos, sino además, el impuesto retenido por la sociedad, el cual determinó aplicando la tasa del artículo 9 del mismo ordenamiento legal y exhibió las constancias respectivas, resulta inconcusa la procedencia de la devolución del remanente del saldo a favor solicitado. Sin que sea óbice a lo anterior, que el Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) y la constancia de retenciones por dividendos emitida por la sociedad que los distribuyó, no señale expresamente el ISR pagado por esta última. Criterio jurisdiccional obtenido por Prodecon en juicio de nulidad. El Órgano Jurisdiccional, determinó que la resolución impugnada resulta ilegal, en virtud de que la autoridad fiscal únicamente se limitó a señalar que existían diferencias entre los montos declarados por la persona contribuyente y los asentados en la constancia de retenciones por dividendos emitida por la sociedad que los distribuyó, soslayando lo dispuesto por el artículo 140, párrafos primero y segundo de la Ley del ISR, ya que de haber reparado en lo dispuesto por el artículo en comento, hubiera advertido que las personas físicas deben acumular a sus demás ingresos los percibidos por dividendos o utilidades y pueden acreditar contra el impuesto que se determine en su declaración anual, el ISR pagado por la sociedad que distribuyó los dividendos, para lo cual se establece como condicionante que: 1) la persona física considere como ingreso acumulable, tanto el dividendo que recibió como el monto del ISR del dividendo pagado por la sociedad que entregó el dividendo y 2) Se cuente con la constancia y el CFDI que señala la fracción XI del artículo 76 de la Ley del ISR. Asimismo, señaló que la persona contribuyente sí cumplió con lo anterior, ya que con los documentos aportados, en específico la declaración anual del ejercicio 2021, el CFDI de Retenciones y Pagos y el CFDI emitido por concepto de dividendos o utilidades, se acreditó que: 1) el concepto pagado por la persona moral, efectivamente correspondía a dividendos o utilidades; 2) al importe pagado por dividendos, sí se le retuvo el 10% adicional y se consideró pago definitivo; 3) la persona contribuyente acumuló a sus demás ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades, así como el impuesto pagado por la sociedad que los distribuyó y 4) el CFDI emitido por la persona moral, sí cumple con los requisitos establecidos en la fracción XI del artículo 76 de la Ley del ISR, en tanto que lo emitió la empresa que otorgó los dividendos, ampara el monto de los mismos, así como el impuesto retenido y se advierte que proceden de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN). Lo anterior, sin que resultara óbice que la autoridad fiscal en su contestación de demanda, señalara que, en el CFDI emitido por la persona moral, no se asentó el ISR pagado por la sociedad que distribuyó los dividendos o utilidades, toda vez que dicha información, no es un requisito para que la persona contribuyente pueda acreditar contra el impuesto que se determinó en su declaración anual, el ISR pagado por la sociedad, aunado a que con tales argumentos se está mejorando la motivación y fundamentación de la resolución combatida, dado que en ésta la autoridad fiscal únicamente se concretó a autorizar de manera parcial la devolución, bajo el argumento de que encontró diferencias entre el monto acumulable de dividendos e ISR declarado y la cantidad de dividendos e impuesto de la documentación aportada por la persona contribuyente. Extracto / Descripción breve: RENTA. DEVOLUCIÓN SALDO A FAVOR. RESULTA ILEGAL LA RESOLUCIÓN QUE LA AUTORIZA PARCIALMENTE BAJO EL ARGUMENTO DE QUE EXISTEN DIFERENCIAS ENTRE LOS MONTOS DECLARADOS Y LOS ASENTADOS EN LA CONSTANCIA DE RETENCIONES POR DIVIDENDOS, CUANDO LA PERSONA CONTRIBUYENTE LOS DECLARÓ DE CONFORMIDAD CON EL ARTÍCULO 140 DE LA LEY DEL ISR. --> Nota / Juicio: Juicio Contencioso Administrativo en la vía ordinaria. Primera Sala Regional Norte-Este del Estado de México del Tribunal Federal de Justicia Administrativa. 2023. ​​​​​​​ Sentencia: Sentencia firme Ver sentencia Relacionado con: Criterios relacionados CRITERIO JURISDICCIONAL 62/2018 Criterios Jurisdiccionales DIVIDENDOS. PARA EL ACREDITAMIENTO DEL ISR PAGADO POR LA PERSONA MORAL QUE LOS DISTRIBUYE, BASTA QUE LA PERSONA FÍSICA CUENTE CON LA CONSTANCIA DE RETENCIONES AUN CUANDO EL COMPROBANTE FISCAL SE HAYA... Ver criterio relacionado Regresar a resultados Imprimir criterio Aprobado 4ta. Sesión Ordinaria del 27 de abril de 2023 ## Consulta en vivo Esta página es la lectura de la biblioteca al 15 de noviembre de 2026. La vigencia del criterio, el texto completo y lo que otros criterios dicen de él se consultan sin cuenta ni llave en el conector MCP público de la biblioteca, https://mcp.cumplida.com/mcp. La llamada de este precedente, como parámetros de tools/call: ```json {"name":"leer_precedente","arguments":{"referencia":"PRODECON:1330"}} ``` Cómo conectarlo y la primera petición con curl: https://cumplida.com/agentes ## Cómo citar Criterio de PRODECON: CRITERIO JURISDICCIONAL 34/2023 Órgano: Procuraduría de la Defensa del Contribuyente Aprobación: 27 de abril de 2023 Tipo: Criterio de PRODECON Información general a la fecha indicada. El texto vigente es el publicado en el Diario Oficial de la Federación; el criterio profesional para cada caso es del despacho.