# CRITERIO JURISDICCIONAL 28/2023 · Criterio de PRODECON Procuraduría de la Defensa del Contribuyente · Procuraduría de la Defensa del Contribuyente · https://cumplida.com/biblioteca/prodecon/1321 CRITERIO JURISDICCIONAL 28/2023 Criterio aislado · Publicada el 30 de marzo de 2023 · Leída el 15 de noviembre de 2026 ## A quién obliga orienta; no obliga al SAT ni a los tribunales ## Disposiciones que aplica - CFF 17-A · https://cumplida.com/biblioteca/ley/cff/17-A - CFF 22 · https://cumplida.com/biblioteca/ley/cff/22 - CFF 22-A · https://cumplida.com/biblioteca/ley/cff/22-A - LISR 151 · https://cumplida.com/biblioteca/ley/lisr/151 - LSS 192 ## Fuente oficial https://www.prodecon.gob.mx/buscadorcriterios/mostrarcriteriobus/1321 ## Texto CRITERIO JURISDICCIONAL 28/2023 RENTA. DEVOLUCIÓN. ES ILEGAL SU NEGATIVA POR EL HECHO DE QUE LAS APORTACIONES COMPLEMENTARIAS DEBEN EFECTUARSE EN FORMA DIRECTA POR LA PERSONA TRABAJADORA A LA SUBCUENTA DE RETIRO Y NO A TRAVÉS DE RETENCIÓN VÍA NÓMINA POR PARTE DE LA PERSONA EMPLEADORA (RETENEDORA). Antecedentes. La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (Prodecon) asistió a una persona física contribuyente que al presentar su declaración anual consideró como deducción personal las aportaciones complementarias de retiro que le fueron retenidas vía nómina y enteradas directamente por la persona empleadora (retenedora) a la Administradora de Fondos para el Retiro, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 151, fracción V, de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Ley del ISR) resultando un saldo a favor que solicitó en devolución; no obstante, la autoridad fiscal la negó bajo el argumento de que las aportaciones complementarias de retiro no pueden considerarse como deducciones personales ya que fueron realizadas vía patronal y no directamente por la persona trabajadora. Argumentos de defensa considerados en la sentencia. Del contenido del artículo 151, fracción V, de la Ley del ISR citado por la autoridad fiscal para fundamentar la negativa de devolución del saldo a favor, no se advierte que para la procedencia como deducción personal de las aportaciones complementarias de retiro realizadas directamente en la subcuenta de aportaciones complementarias de retiro, en los términos de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro, deban efectuarse directamente por la persona trabajadora y no por la persona empleadora a través de retención vía nómina. Criterio jurisdiccional obtenido por Prodecon en juicio de nulidad. De conformidad con el artículo 151, fracción V, de la Ley del ISR, las personas físicas residentes en el país que obtengan ingresos de los señalados en el Título IV “de las Personas Físicas”, para calcular su impuesto anual, podrán hacer, además de las deducciones autorizadas en cada Capítulo de la misma Ley que les correspondan, entre otras, la deducción personal por concepto de aportaciones complementarias de retiro realizadas directamente en la subcuenta de aportaciones complementarias de retiro, en los términos de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro, precisando que el monto de la deducción será de hasta el 10% de los ingresos acumulables de la persona contribuyente en el ejercicio, sin que las aportaciones excedan del equivalente a 5 salarios mínimos generales del área geográfica (actualmente Unidad de Medida y Actualización) elevados al año; siendo evidente que no se estatuyó como requisito por parte de la persona legisladora, que para que proceda la deducción en comento, deba efectuarse directamente por la persona trabajadora y no a través de retención vía nómina por la persona empleadora. En ese sentido, el Órgano Jurisdiccional consideró ilegal lo resuelto por la autoridad fiscal, ya que para acceder a la deducción del numeral 151, fracción V, de la Ley del ISR exige mayores requisitos que los previstos en la legislación para considerar como deducibles las aportaciones complementarias efectuadas por la persona pagadora de impuestos, máxime que la autoridad fiscal no cuestionó que esas aportaciones no se hubieran efectuado en la subcuenta de aportaciones complementarias de retiro, o bien, que hubieran excedido el 10% de sus ingresos acumulables en el ejercicio, sin que pase por desapercibido que el artículo 192 de la Ley del Seguro Social, prevé que las personas trabajadoras tendrán en todo tiempo el derecho de realizar aportaciones voluntarias a su cuenta individual, ya sea por conducto de su empleador o empleadora al efectuarse el entero de las cuotas o por sí mismas. En consecuencia, resolvió que la actuación de la autoridad fiscal es contraria a derecho, toda vez que se dictó en contravención a las disposiciones aplicadas, lo que conllevó a declarar la nulidad lisa y llana de la resolución impugnada, reconociéndose el derecho subjetivo de la persona contribuyente a obtener la devolución de la cantidad rechazada, así como las cantidades que por concepto de actualización e intereses prevén los artículos 17-A, 22 y 22-A del Código Fiscal de la Federación. Extracto / Descripción breve: RENTA. DEVOLUCIÓN. ES ILEGAL SU NEGATIVA POR EL HECHO DE QUE LAS APORTACIONES COMPLEMENTARIAS DEBEN EFECTUARSE EN FORMA DIRECTA POR LA PERSONA TRABAJADORA A LA SUBCUENTA DE RETIRO Y NO A TRAVÉS DE RETENCIÓN VÍA NÓMINA POR PARTE DE LA PERSONA EMPLEADORA (RETENEDORA). --> Nota / Juicio: Juicio Contencioso Administrativo en la vía ordinaria. Sala Regional Peninsular del Tribunal Federal de Justicia Administrativa. 2022. ​​​​​​​ Sentencia: Sentencia firme Ver sentencia Relacionado con: 0;0 Criterios relacionados CRITERIO JURISDICCIONAL 31/2021 Criterios Jurisdiccionales PAMA. EL VALOR DE TRANSACCIÓN CONSIGNADO EN EL PEDIMENTO DE IMPORTACIÓN, DEBE UTILIZARSE PARA DETERMINAR LA BASE GRAVABLE DE LAS CONTRIBUCIONES Y DEMÁS CONSECUENCIAS DERIVADAS DE LA OMISIÓN DE RETORNA... Ver criterio relacionado CRITERIO JURISDICCIONAL 5/2022 Criterios Jurisdiccionales DEDUCCIONES PERSONALES. LAS APORTACIONES VOLUNTARIAS EFECTUADAS A UN PLAN DE FONDO DE PENSIONES PARA EL RETIRO QUE SE DEDUCEN DE LA NÓMINA DE LOS TRABAJADORES EN EL PORCENTAJE QUE ÉSTOS HAYAN ELEGIDO,... Ver criterio relacionado Regresar a resultados Imprimir criterio Aprobado 3ra. Sesión Ordinaria del 30 de marzo de 2023 ## Consulta en vivo Esta página es la lectura de la biblioteca al 15 de noviembre de 2026. La vigencia del criterio, el texto completo y lo que otros criterios dicen de él se consultan sin cuenta ni llave en el conector MCP público de la biblioteca, https://mcp.cumplida.com/mcp. La llamada de este precedente, como parámetros de tools/call: ```json {"name":"leer_precedente","arguments":{"referencia":"PRODECON:1321"}} ``` Cómo conectarlo y la primera petición con curl: https://cumplida.com/agentes ## Cómo citar Criterio de PRODECON: CRITERIO JURISDICCIONAL 28/2023 Órgano: Procuraduría de la Defensa del Contribuyente Aprobación: 30 de marzo de 2023 Tipo: Criterio de PRODECON Información general a la fecha indicada. El texto vigente es el publicado en el Diario Oficial de la Federación; el criterio profesional para cada caso es del despacho.